ТЕМА 4. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Виды калькуляции:

1. по времени составления:

· предварительная: плановая, сметная, нормативная, проектная;

· последующая: отчетная, хозрасчетная;

Плановая калькуляция определяет среднюю себестоимость продукции (работ, услуг) на плановый период (квартал, год). Составляется на основе действующих на начало этого периода норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы являются средними для планируемого периода. Плановые калькуляции используются при составлении бизнес-планов, являются основой для разработки планово-учетных цен на продукцию.

Сметная калькуляция составляется при проектировании и конструировании новых производств, осваиваемых новых изделий или на разовые работы. Данный вид калькуляции является основанием для плановых калькуляций в период массового выпуска новых изделий после их освоения или расчетов с заказчиками за разовые работы.

Нормативная калькуляция составляется на основе действующих на начало месяца текущих норм затрат, т.е. норм расхода сырья, материалов и других затрат. Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его функционирования. Используется при нормативном методе планирования и учета затрат.

В отличие от плановой в нормативной калькуляции учитываются изменения норм в процессе производства, вносятся изменения в нормы, определяются отклонения в течение отчетного периода.

Проектная калькуляция служит для обоснования экономической эффективности проектируемых производственных и технологических процессов. Она разрабатывается на основе ориентировочных укрупненных расходных нормативов, которые в последующем уточняются.

Отчетная калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции (выполненных работ, оказанных услуг) за отчетный период. Показатели фактической себестоимости используются для определения фактического финансового результата производственной деятельности предприятия.

Хозрасчетная калькуляция - это разновидность отчетной калькуляции, но она разрабатывается обычно не на изделие, а на всю продукцию соответствующего структурного подразделения. Затраты, не зависящие от подразделения, отражаются в ней по ценам планового задания. Также она может содержать данные о полученных суммах претензий и штрафов.

2. в зависимости от круга охватываемых предприятий:

· индивидуальная;

· отраслевая;

· фирменная.

Нормативная калькуляция.

Нормативная калькуляция отражает себестоимость отдельных деталей, узлов, машино-комплектов и готовых изделий по действующим нормам затрат на начало каждого месяца, используется как расчетная основа для составления плановой калькуляции и применяется при нормативном методе учета затрат на производство и определения фактической себестоимости изделий. Нормативная калькуляция используется также для анализа динамики снижения уровня норм как в целом по организации, так и по цехам.

Нормативная калькуляция составляется на все виды изделий, выпускаемых организацией. При изготовлении отдельных видов изделий в различных исполнениях нормативная калькуляция составляется для каждого варианта исполнения.

Нормативные калькуляции пересматриваются по мере внедрения организационно-технических мероприятий и обновления норм и нормативов.

Нормативные калькуляции составляются исходя из установленного технологического процесса, действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и покупных полуфабрикатов, норм времени и расценок по оплате труда, учетных цен, утвержденных смет затрат по обслуживанию производства и управлению. Учетные цены устанавливаются на учетный срок.

Номенклатура статей затрат в нормативных, плановых и фактических калькуляциях на продукцию (изделие) соответствует принятой группировке затрат по калькуляционным статьям.

Организации имеют право в соответствии с внутренним локальным нормативным актом устанавливать самостоятельно разработанную форму плановой калькуляции.

Нормативные калькуляции на изделия составляются в соответствии с применяемым в организации вариантом построения сводного учета затрат на производство (бесполуфабрикатный или полуфабрикатами).

В организациях с бесцеховой структурой нормативные калькуляции могут составляться в разрезе участков или по организации в целом.

Для составления нормативных калькуляций используется конструкторско-технологическая документация (комплектовочные ведомости применяемости деталей в узлах и изделиях, спецификации на комплектующие изделия, карты технологического процесса изготовления деталей и узлов и др.).

Последовательность составления нормативных калькуляций на изделие должна соответствовать порядку осуществления технологических операций. Нормативные калькуляции составляются на каждую деталь, отливку, узел, машино-комплект и изделие в целом по структурным подразделениям организации и статьям калькуляции в натуральном и стоимостном выражении. Натуральные показатели приводятся только в части прямых материальных затрат.

Нормативные калькуляции на детали и узлы составляются по прямым затратам: материалам, покупным изделиям, полуфабрикатам, возвратным отходам и заработной плате производственных рабочих, а на изделие в целом - по всем статьям полной себестоимости. Затраты по обслуживанию производства и управлению, а также другие виды затрат, по которым нормативы не разработаны, включаются в нормативные калькуляции в соответствии со сметами этих затрат и принятой методикой их распределения.

В нормативной калькуляции на деталь приводится номер (код) и наименование детали, указывается, в каких узлах, изделиях она применяется и в каком количестве. Расход материалов показывается по их номенклатурным номерам в натуральном и стоимостном выражении. Заработная плата исчисляется по установленным нормам и расценкам на основе технологических карт.

Количественные и стоимостные нормативы материальных и трудовых затрат показываются по всему маршруту изготовления в разрезе цехов.

Расшифровка статьи "Сырье и материалы" производится по данным спецификации подетальных норм расхода материалов, в которых указываются наименование и характеристика потребляемых материалов, норма расхода, чистый вес.

Цена материала соответствует учетной цене, зафиксированной на момент разработки нормативной калькуляции.

В расшифровке статьи "Возвратные отходы" указываются наименование получаемых отходов, их количество и стоимость по цене возможного использования. Количество возвратных отходов по норме рассчитывается как разность между общим весом по нормам расхода и весом обработанной заготовки (чистым весом).

Основная заработная плата производственных рабочих рассчитывается на основе ведомости норм времени и расценок с учетом премий основным производственным рабочим за производственные результаты.

По деталям-отливкам, изготовляемым в цехах литейного производства, нормативные калькуляции составляются на основе данных нормативных карт расхода шихтовых и вспомогательных материалов. Нормативная калькуляция на отливку составляется в порядке, аналогичном нормативной калькуляции на деталь. Стоимость материалов определяется исходя из веса отливки и нормативной стоимости тонны годного литья. Возвратные отходы отливки определяются как разность между ее черновым и чистым весом.

Нормативная калькуляция на тонну годного литья составляется по каждому его виду, а также в процентах к металлозавалке на основе расчета состава шихты и баланса металла, в котором в процентах от металлозавалки устанавливаются выход годного литья, возвратные отходы (литники, скрап, брак) и безвозвратные потери.

Цена возвратных отходов устанавливается в соответствии со стоимостью состава шихты данного вида литья за вычетом стоимости затрат по переплавке оборотного металла.

Если в организации имеется несколько цехов чугунного или стального литья, расчет ведется по каждому цеху отдельно.

Нормативная калькуляция на узел составляется на основе нормативных калькуляций деталей. Нормативная калькуляция узла определяется суммированием нормативных затрат по изготовлению всех деталей и узлов, входящих в данный узел, с добавлением стоимости покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, расходуемых при сборке, и суммы заработной платы по сборке.

Себестоимость отдельных деталей включается в нормативную калькуляцию узла на основании нормативных калькуляций деталей, а затраты по сборке узла - на основании технологических карт сборки.

Аналогичным образом производится расчет стоимости машино-комплектов в организациях, где себестоимость продукции цехов планируется и учитывается в машино-комплектах.

В нормативной калькуляции на узел расшифровываются затраты цехов, участвующих в изготовлении деталей данного узла. Расход материалов и заработной платы по сборке узла показывается по цеху, производящему сборку.

Нормативная калькуляция на изделие составляется на основе нормативных калькуляций на детали и узлы, входящие в данное изделие, с добавлением затрат материалов и заработной платы по его сборке, а также других статей калькуляции, включаемых по сметным (нормативным) ставкам и плановым процентам к установленным базам их распределения. Нормативная калькуляция на изделие составляется по всем калькуляционным статьям полной себестоимости и используется при определении фактической себестоимости готовых изделий.

В нормативной калькуляции на изделие отражаются затраты в разрезе цехов.

При полуфабрикатном варианте учета затрат на производство в калькуляцию включается статья "Полуфабрикаты собственного производства".

Нормативная калькуляция на изделие является основой для определения нормативной себестоимости фактического выпуска изделий и используется для анализа динамики нормативной себестоимости изделий.

Плановая калькуляция отдельных видов продукции представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям затрат на производство единицы соответствующего вида продукции, работ или услуг в планируемом периоде. Если отдельные изделия изготавливаются в различных модификациях, плановые калькуляции составляются, как правило, на каждую модификацию.

При большой номенклатуре выпускаемой продукции плановые калькуляции могут составляться на группу однородных изделий. В группу могут объединяться только изделия, изготовляемые из однородного сырья и с применением одинаковых технологических процессов.

Себестоимость изделий, производимых впервые, определяется на основе сметных калькуляций, составляемых в соответствии с проектными расчетами.

Калькулированию подлежит также продукция вспомогательных производств, за исключением тех случаев, когда она вырабатывается в небольших количествах и полностью потребляется внутри организации.

Форма калькуляционного листа, а также номенклатура калькуляционных статей для плановых (отчетных)/сметных и фактических калькуляций являются едиными.

В качестве калькуляционной единицы принимается единица измерения, принятая в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции (изделий) и в плане производства продукции в натуральном выражении. Если в планировании используются две единицы измерения количества выпускаемой продукции (например, тонны и штуки), калькуляционной единицей является одна из этих единиц. Себестоимость единицы продукции в другом измерении определяется в целом без выделения отдельных статей затрат.

Плановая (отчетная) калькуляция единицы продукции (изделия, группы изделий) составляется на основе прямых затрат по нормативной калькуляции данного изделия на начало планируемого периода с учетом изменения этих затрат, обусловленных планом организационно-технических мероприятий.

Затраты по обслуживанию производства и управлению, а также другие виды затрат, по которым нет прямых норм и нормативов, включаются в плановую себестоимость в соответствии со сметами этих затрат и принятой методикой их распределения (проценты, сметные нормативные ставки и т.п.).

В плановую калькуляцию не включаются затраты, не предусмотренные технологическим процессом, потери от брака (за исключением технологически неизбежных и непроизводительных затрат).

В целях контроля за уровнем прямых материальных затрат могут составляться развернутые плановые калькуляции с расшифровкой затрат по группам сырья и материалов, покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера, возвратных отходов в натуральном и стоимостном выражении.

Для расшифровки выбираются группы материалов, комплектующих, имеющие наибольший удельный вес в соответствующих статьях затрат.

Комплексные статьи (затраты на подготовку и освоение, прочие специальные затраты, общепроизводственные и общехозяйственные расходы) расшифровываются по экономическим элементам на основании их доли в соответствующих сметах.

Методические рекомендации по прогнозированию,

учету и калькулированию себестоимости продукции

(товаров, работ, услуг) в промышленных организациях

Министерства промышленности Республики Беларусь.

Приказ Министерства промышленности РБ от 05.06.2015 № 273.

Пример распределения косвенных затрат между изделиями пропорционально маржинальному доходу

При появлении в выпуске изделий с отрицательным значением маржинального дохода косвенные затраты на них не распределяются.

Изделие	Кол- во, шт.	Сумма перемен ных затрат на изделие, руб.	Цена изделия без косвенных налогов, руб.	Маржинальный доход на изделие (гр. 4 - гр. 3)	Объем выпуска в руб. (гр. 2 x гр. 4)	Маржинальный доход на выпуск, руб. (гр. 5 x гр. 2)	Косвенные расходы, руб.
Изделие	Кол- во, шт.	Сумма перемен ных затрат на изделие, руб.	Цена изделия без косвенных налогов, руб.	Маржинальный доход на изделие (гр. 4 - гр. 3)	Объем выпуска в руб. (гр. 2 x гр. 4)	Маржинальный доход на выпуск, руб. (гр. 5 x гр. 2)	На изделие (итог по гр. 9 / итог по гр. 7 x гр. 5)	На выпуск (гр. 8 x гр. 2)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
А	20	80	150	70	3000	1400	28	560
В	10	40	200	160	2000	1600	64	640
С	15	20	35	15	525	225	6	90
D	5	70	60	-10	300	-50 (в итог не входит)	-	-
Итого	50	x	x	x	5825	3225 (сумма положит. значений)	x	1290

Пример определения маржинального дохода на единицу продукции приведен в Приложении 11 Методических рекомендаций № 273..

Пример определения маржинального дохода по основному производству продукции от текущей деятельности приведен в Приложении 12 Методических рекомендаций № 273.

В некоторых случаях имеется необходимость определить точку безубыточности в единицах, которая определяется делением постоянных издержек на единичный маржинальный доход.

Пример:

Цена реализации - 0,50 у.е.

Переменные издержки - 40% от цены реализации

Постоянные издержки - 12 000 у.е.

Требуется: определить точку безубыточности в единицах

Решение:

12 000 у.е.

Точка безубыточности в единицах = ____________________ = 40 000 ед.

0,5 у.е. х (100%-40%)

Следующая формула позволяет определить доход в единицах, необходимый для получения целевой прибыли:

Пример:

Цена реализации - 0,50 у.е.

Переменные издержки - 40% от цены реализации

Постоянные издержки - 12 000 у.е.

Компания планирует прибыль в сумме 6 000 у.е.

Требуется: определить доход в единицах для достижения целевой прибыли.

Решение:

Задача № 1.

В организации имеется несколько производственных подразделений. Цех № 1 выпускает один вид продукции. Незавершенное производство на начало и конец месяца в цехе № 1 отсутствует.

В отчетном месяце цехом № 1 выпущено 100 000 единиц продукции. Прямые затраты этого цеха составили 198 000 руб., косвенные – 59 000 руб.

Рассчитать себестоимость с помощью прямого метода. Заполнить таблицу:

Содержание операций	дебет	кредит	сумма, руб.
Отражены прямые затраты цеха № 1
Отражены косвенные затраты цеха № 1
Отражена фактическая себестоимость готовой продукции цеха № 1

Задача № 2.

Производственное подразделение организации (цех № 2) выпускает изделия по отдельным заказам. Согласно учетной политике себестоимость изделий цеха № 2 калькулируется с применением позаказного метода.

На начало месяца в незавершенном производстве цеха № 2 находятся:

§ заказ А (затраты по этому заказу составляют 750 руб.);

§ заказ Б (затраты составляют 643 руб.).

В отчетном месяце цехом 2:

завершен и сдан на склад заказ А;

начат и закончен заказ В.

Заказ Б остается в незавершенном производстве цеха № 2 на конец месяца.

За отчетный месяц сумма прямых затрат по заказам и распределенных с помощью принятых в учетной политике методов косвенных затрат составила:

§ по заказу А - 495 руб.;

§ заказу Б - 364 руб.;

§ заказу В - 694 руб.

Для учета затрат цеха № 2 открыт одноименный субсчет 20-2. Аналитический учет на субсчете 20-2 ведется по каждому заказу.

Определить себестоимость готовой продукции и стоимость незавершенного производства цеха № 2:

Заказ	Затраты в незавершенном производстве на начало месяца	Затраты за месяц	Себестоимость готовой продукции	Затраты в незавершенном производстве на конец месяца
Заказ А
Заказ Б
Заказ В

Составить бухгалтерские записи:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены затраты по заказу А
Отражены затраты по заказу Б
Отражены затраты по заказу В
Отражена фактическая себестоимость заказа А
Отражена фактическая себестоимость заказа В

Вопросы для проведения промежуточного тестирования

1. Что понимается под калькулированием себестоимости продукции?

1.1. система оценки произведенной продукции

1.2. способ определения величины потребленных производственных ресурсов

1.3. аккумулирование затрат на производство и отнесение их на готовый продукт

1.4. способ расчета себестоимости единицы продукта, работ, услуг

2. Задача калькулирования:

2.1. расчет себестоимости продукции (работ, услуг)

2.2. определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, а также для внутреннего потребления

2.3. определение размера полученной прибыли

2.4. контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности

3. Назовите основные этапы калькулирования:

3.1. исчисление себестоимости всей выпущенной продукции

3.2. определение себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг)

3.3. расчет себестоимости единицы продукции

3.4. составление плановых калькуляций

3.5. составление нормативных калькуляций

3.6. составление фактических калькуляций

ТЕМА 4. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ

Себестоимость отдельных видов продукции, товаров, работ, услуг определяется при помощи калькулирования.

Калькулирование – система оценки произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), способ определения величины потребленных производственных ресурсов.

В процессе калькулирования выпущенной продукции (товаров, работ, услуг) и определяется себестоимость единицы продукции (товара, работы, услуги).

Значение калькулирования достаточно велико в процессе учета производственных затрат, так как оно позволяет выполнить следующее:

1. правильно установить цены на изготавливаемую продукцию;

2. определить рентабельность и эффективность производства;

3. проанализировать себестоимость продукции и выявить резервы ее оптимизации;

4. осуществить планирование издержек производства;

5. оценить хозрасчетную деятельность подразделений (сегментов, центров ответственности) организации.

Объект калькулирования – это вид продукции, полуфабрикатов, частичных продуктов разной степени готовности, работ и услуг определенной потребительной стоимости.

Основные этапы калькулирования:

1. Исчисление себестоимости всей выпущенной продукции;

2. Определение себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг);

3. Расчет себестоимости единицы продукции (калькуляционной единицы).

Калькулирование себестоимости продукции – это аккумулирование затрат на производство и отнесение их на готовый продукт.

Для организации процесса калькулирования себестоимости на предприятии необходимо:

1. определить состав и структуру затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг;

2. выбрать способы и методы группировки и распределения затрат по выпуску продукции и товаров, выполнению работ и оказанию услуг при расчете себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

3. установить единообразные подходы в организации бухгалтерского учета затрат, включаемых в себестоимость;

4. обеспечить единообразие в исчислении экономически обоснованной величины затрат, необходимой для производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг;

5. установить единообразное применение выбранных способов и методов при прогнозировании (планировании) затрат и фактическими способами и методами учета и калькулирования себестоимости продукции

Специфика организации и методологии прогнозирования и калькулирования затрат может проявляться в выборе объектов учета и калькулирования, номенклатуре калькуляционных статей затрат, методах распределения затрат между готовой продукцией (работами, услугами) и незавершенным производством, а также между разными видами (группами) продукции.

Организациям, осуществляющим несколько видов деятельности необходимо осуществлять раздельное прогнозирование и учет затрат для обеспечения исчисления себестоимости каждого вида деятельности.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три этапа. На первом этапе исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором – себестоимость по каждому виду продукции, на третьем – себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги. После распределения первичных затрат калькулируется себестоимость продукции вспомогательных производств.

Калькуляция – это способ расчета (совокупность расчетных процедур) себестоимости единицы продукта (работ, услуг). При помощи калькуляции определяется себестоимость различных объектов учета: основных средств, нематериальных активов, приобретенных материальных ресурсов, произведенной и реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и т.д.

Объектом калькуляции могут быть:

себестоимость изделия;

себестоимость группы однородных изделий;

себестоимость заказа на партию однородных изделий;

себестоимость части изделия;

себестоимость продукта или комплекса продуктов по различным стадиям (фазам, процессам, переделам) их изготовления;

себестоимость отдельных видов работ, услуг.

Для каждого объекта калькулирования необходимо правильно подобрать калькуляционную единицу, которая представляет собой измеритель объекта калькулирования. Выбор калькуляционной единицы обусловлен особенностями производства и выпускаемой продукции.

К основным калькуляционным единицам относятся:

· натуральные единицы (тонны, килограммы, метры, штуки и т.д.);

· условно-натуральные единицы (условный ящик стекла, 100 пар обуви одного артикула и т.п.);

· трудовые единицы (нормо-час, человеко-час и т.п.);

· единицы работы (тонно-километры перевозок, машино-день и т.п.).

Калькуляция единицы себестоимости продукции должна быть экономически однородной и устойчивой во времени, отражать конечную единицу изделия как определенной потребленной стоимости, по возможности соответствовать единицам ценообразования.