При финансовом лизинге

Ситуация 1. В январе текущего года лизинговая компания "А" (лизингодатель) заключила договор лизинга с организацией "Б" (лизингополучателем). Предмет договора - определенное лизингополучателем здание, расположенное в г. Смолевичи. По условиям договора лизинга предмет лизинга будет учитываться на балансе лизингодателя. Права на льготы по налогу на недвижимость организации не имеют.

В апреле текущего года организация "А" по договору купли-продажи приобрела для организации "Б" указанное здание, стоимость которого согласно договору купли-продажи составила 90000 руб. (без НДС). Кроме того, организация "А" понесла дополнительные расходы, связанные с приобретением указанного здания, на общую сумму 1000 руб. (без НДС). В этом же месяце здание было отражено в составе основных средств как отдельный инвентарный объект (шифр 10002 согласно приложению к Постановлению N 161) первоначальной стоимостью 91000 руб. на счете 03 "Доходные вложения в материальные активы" и передано лизингополучателю.

С III квартала текущего года лизингодатель начинает уплачивать налог на недвижимость по предмету лизинга, в связи с чем сумму налога за III и IV кварталы текущего года организации "А" придется пересчитать.

Допустим, сумма налога за текущий год, исчисленная лизингодателем по имевшимся у него на 1 января текущего года объектам налогообложения (все расположены в г. Смолевичи), составила 1250 руб., в том числе поквартально - 312,50 руб.

Налоговая база по налогу на недвижимость, которую организация "А" отразила в уточненной налоговой декларации (расчете), - 140740 руб.

Напомним, что величина налоговой базы в данном случае определяется путем суммирования остаточной стоимости имевшихся в наличии на 1 января текущего года зданий и сооружений (подп. 1.1 п. 1 ст. 187 НК) и остаточной стоимости предмета лизинга на 1 июля текущего года (ч. 2 п. 7 ст. 189 НК).

Ставка налога на недвижимость (рассчитанная исходя из годовой ставки налога 1% и III - IV (полных) кварталов текущего года) составит 0,5%, коэффициент к ставке налога, установленный подп. 2.1 п. 2 Решения N 65, - 2,5.

Сумма налога за III - IV кварталы текущего года составит 1759,25 руб. (140740 x 2,5 x 0,5 / 100). Сумма налога к доплате - 1134,25 руб. (1759,25 - 312,5 x 2).

Уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость за текущий год организация "А" должна представить в налоговые органы по месту постановки на учет не позднее 20 сентября текущего года (ч. 2 п. 10 ст. 189 НК).

Ситуация 2. В 2015 году организация-лизингодатель передала в лизинг здание индивидуальному предпринимателю - лизингополучателю сроком на 5 лет. По условиям договора предмет лизинга (здание) не учитывается на балансе у лизингодателя. Здание расположено в г. Смолевичи. Иных объектов налогообложения у лизингодателя не имеется.

В апреле текущего года договор лизинга был расторгнут в связи с ненадлежащим исполнением лизингополучателем обязательств в части уплаты лизинговых платежей и здание было возвращено лизингодателю. Остаточная стоимость здания на 1 июля текущего года составила 28400 руб.

Решение. По 30 июня текущего года указанное здание признается объектом обложения налогом на недвижимость у лизингополучателя, а с 1 июля исчисление и уплата налога по зданию осуществляются лизингодателем.

Расчет налога лизингодателем:

28400 руб. x 0,5 x 2,5 / 100 = 355 руб.,

где 0,5 - годовая ставка налога на недвижимость для организаций (1%), кратная числу 2 полных кварталов, оставшихся до конца текущего года (1 / 4 x 2);

2,5 - повышающий коэффициент к ставке налога, установленный подп. 2.1 п. 2 Решения N 65.

Если лизингодатель - физическое лицо (индивидуальный предприниматель), то для него порядок уплаты налога на недвижимость изменяется только в части объектов, сданных в лизинг организациям либо выкупленных лизингополучателями - физическими лицами (индивидуальными предпринимателями). При этом лизингодателю сумму налога к уплате по таким объектам налоговые органы исчисляют за истекший период календарного года, включая месяц, в котором были осуществлены:

- передача этих объектов в лизинг (аренду) организациям (ч. 4 п. 3 ст. 189 НК). Если договор не предусматривает выкуп имущества лизингополучателем и оно возвращается лизингодателю, то налог к уплате по этому объекту исчисляется лизингодателю налоговыми органами начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его возврата (абз. 4 ч. 2 п. 3 ст. 189 НК);

- выкуп объектов лизингополучателями - физическими лицами (индивидуальными предпринимателями) (ч. 3 п. 3 ст. 189 НК).