Нематериальные активы (строка 110). В этой строке указывается остаточная стоимость нематериальных активов. Посмотрим на п. 4 ПБУ 14/2007. Там сказано, что к нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности — исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности и, кроме того, деловая репутация организации и организационные расходы. К последним относятся расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с его учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал организации.

Если для начисления амортизации используется счет 05, то сумма по строке будет равна разнице остатков по счетам 04 и 05.

Если сумма амортизации нематериальных активов отражается непосредственно по кредиту счета 04 на основании п. 21 ПБУ 14/2007, то в этом случае сальдо по этому счету должно быть перенесено в строку 110 бухгалтерского баланса.

Основные средства (строка 120). Эта строка предназначена для основных средств организации. Основным средством считается актив, который служит больше 12 месяцев, не предназначен для перепродажи, приносит доход и используется для производства продукции либо для управленческих нужд. Это определение из ПБУ 6/01.

В составе основных средств учитывают те объекты, которые принадлежат организации на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Сюда относится и имущество, полученное по договору лизинга, при условии, что предмет лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя.

В этом случае стоимость арендованных основных средств отражается как по строке 120, так и справочно, за балансом, по строке 911 «Арендованные основные средства: в том числе по лизингу». По строке 120 приводят остаточную стоимость основных средств. Это первоначальная (восстановительная) стоимость, уменьшенная на сумму начисленной амортизации.

Незавершенное строительство (строка 130). По этой строке баланса отражаются затраты на приобретение или строительство основных средств и нематериальных активов, еще не введенных в эксплуатацию (счет 08). Сюда же входит стоимость имущества, полученного безвозмездно или по бартеру, но еще не учтенного в составе основных средств.

Затраты формируются исходя из всех фактических расходов на приобретение основных средств, включая проценты по кредитам, начисленным до введения объекта в эксплуатацию, регистрационные сборы и пошлины, плату за консультационные услуги, за доставку объекта и доведение его до состояния, пригодного к эксплуатации.Здесь же показывают стоимость оборудования, еще не переданного на монтаж или же пока не смонтированного. Оно учитывается на счете 07 «Оборудование к установке».

Долгосрочные финансовые вложения (строка 140). Финансовые вложения относятся к долгосрочным, если они сделаны на срок более года.

По этой строке отражаются вклады в уставные капиталы других организаций, инвестиции в ценные бумаги, дебиторская задолженность, полученная по договору уступки права требования. Кроме того, здесь же показываются средства, вложенные в совместную деятельность, деньги на депозитных счетах в банках, а также займы, предоставленные другим организациям.

Отношения сторон при заключении договора банковского депозита регулируются гл. 44 «Банковский вклад» и 45 «Банковский счет» ГК РФ. Необходимо отметить, что в действующих нормативных документах по учету данного вида активов имеется противоречие. Так, согласно Плану счетов на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55.3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. В то же время на основании п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся и депозитные вклады в кредитных организациях. Поэтому выбранный порядок учета рекомендуется отразить в учетной политике и раскрыть в пояснительной записке к годовой отчетности.

Представляется, что отражение сумм на счете 58 «Финансовые вложения» является более целесообразным, поскольку депозит открывается с целью извлечения организацией дополнительного дохода от предоставления за плату во временное использование своих активов. Средства на депозите не только полностью соответствуют критериям, установленным п. 2 ПБУ 19/02, но и до времени окончания срока депозита (как правило, в виде срочного вклада) выбывают из состава контролируемых денежных средств организации, так как она фактически (в соответствии с п. 3 ст. 834 ГК РФ) не может ими распоряжаться (за исключением вкладов «до востребования»). При этом у организации появляется риск утери данного вида актива или его части вследствие неисполнения банком своих обязательств. В связи с этим напоминаю, что в соответствии с п. 2 ст. 840 ГК РФ способы обеспечения банком возврата вкладов юридических лиц определяются договором банковского вклада.

Отложенные налоговые активы (строка 145). Эта строка предназначена для того, чтобы показать величину отложенных налоговых активов организации. Их величина рассчитывается путем умножения суммы вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Вычитаемые временные разницы образуются, в частности, в том случае, когда:

1. сумма амортизации, начисленная по правилам бухгалтерского учета, больше суммы амортизации, рассчитанной по правилам налогового учета;

2. в бухгалтерском учете и для целей налогообложения порядок списания коммерческих и управленческих расходов компании отличается;

3. организация, использующая в целях исчисления налога на прибыль организаций кассовый метод, в бухгалтерском учете отразила еще неоплаченные расходы.

Прочие внеоборотные активы (строка 150). По строке 150 указывают долгосрочные активы организации, которые не были отражены в других строках раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

Однако необходимо учесть следующее. Если эта строка оказывается существенной по отношению к активу баланса, то ее содержимое требует отдельной расшифровки.

Раздел II. Оборотные активы

Запасы (строка 210) . По строке 210 приводят стоимость всех запасов организации. Расшифровывают эти сведения в нижележащих строках. Они не пронумерованы. Поэтому приводимая нумерация строк несколько условна.

По строке 211 указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, не списанных в производство. Здесь же отражают стоимость специальных принадлежностей и специальной одежды, если они учитываются на специальных субсчетах «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» к счету 10 «Материалы».

Если организация ведет учет сырья и материалов по учетным ценам, то ей следует иметь в виду, что в таком случае значение строки 211 будет равно:

1. сумме дебетового сальдо по счету 10 и дебетового сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» по соответствующим ценностям, если фактическая себестоимость материалов превышает учетную;

2. разности дебетового сальдо по счету 10 и кредитового сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» по соответствующим ценностям, если фактическая себестоимость материалов ниже учетной.

В строке 213 отражаются затраты на незавершенное производство и незаконченные работы или услуги. Это несписанные остатки на счетах 20,21,23,29,44 и 46. В остатке по дебету счета 29 не отражаются затраты стоящих на балансе организации научно-исследовательских и конструкторских подразделений, затраты которых отражаются на субсчете 08/8.

В строке 214 указывают фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь же отражают покупную стоимость своих товаров. Необходимо учесть, что если организация создала резерв под снижение стоимости материальных ценностей, то по строке 214 показывается разница между себестоимостью готовой продукции и товаров и суммой этого резерва.

По строке 215 записывают стоимость отгруженной продукции в случае, если согласно договору право собственности на нее переходит не в момент отгрузки, а по особым правилам, например, после оплаты.

В строке 216 указываются расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим. В частности, это могут быть:

1. стоимость лицензии на право осуществления какой-либо деятельности;

2. расходы по дорогостоящему ремонту основных средств;

3. затраты на открытие нового производства;

4. страховые взносы, перечисленные одним платежом.

По строке 217 показывают затраты, которые не были отражены в предыдущих строках группы статей «Запасы».

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220). По этой строке отражаются суммы НДС, предъявленного компании поставщиками, но еще не принятого к вычету по тем или иным причинам.

Порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость установлен ст. 171 и 172 НК РФ.

Организация имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, только в том случае, если выполнены следующие условия:

1. товары (работы, услуги), а также имущественные права приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

2. товары (работы, услуги), имущественные права поступили и приняты на учет;

3. у организации-покупателя есть правильно оформленный счет-фактура.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ необходимы документы, подтверждающие уплату сумм налога, удержанного таможенными органами. Если какое-то из этих условий временно не выполняется, то входной НДС «зависает» на счете 19 и должен быть отражен по строке 220 бухгалтерского баланса.

Дебиторская задолженность (строка 230 и 240) . В строке 230 отражается общая сумма долгосрочной дебиторской задолженности. Долгосрочной считается та задолженность, которую погасят более чем через 12 месяцев. Иначе задолженность является краткосрочной, и тогда ее необходимо отразить в строке 240.

Однако если какой-либо из видов дебиторской задолженности окажется больше того уровня существенности, который организация установила для себя в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета, то он обязательно должен быть отражен в отчетности, и для этого в балансе должна быть выделена отдельная строка. Это требование вытекает из ст. 11 ПБУ 4/99 и п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности приказа № 67н.

Не погашенная в срок дебиторская задолженность считается сомнительной. На сумму такой задолженности предприятие имеет право создать специальный резерв. Тогда в балансе следует отразить сумму дебиторской задолженности за минусом этого резерва.

Краткосрочные финансовые вложения (строка 250). Эта строка заполняется аналогично строке 140 бухгалтерского баланса, которую мы уже рассмотрели выше. Единственное отличие состоит в том, что данная строка предназначена для тех сумм, которые организация инвестировала на срок менее года.

Денежные средства (строка 260). Здесь отражается вся сумма денежных средств, которые имеются у организации на отчетную дату. Это наличные денежные средства в кассе, средства на расчетных, валютных и прочих счетах в банках.

Чтобы показать в балансе стоимость иностранной валюты, хранящейся на банковских счетах, нужно пересчитать ее в рубли по курсу на 31 декабря отчетного года.

Прочие оборотные активы (строка 270). По этой строке организации следует показать все те активы, которые не нашли своего отражения в предыдущих строках. Здесь отражают суммы, не показанные по другим статьям второго раздела бухгалтерского баланса.