Ответ: Организации должны уменьшать ЕСН на сумму уплаченных взносов. В противном случае организации грозит штраф.

Если величина уплаченных взносов окажется меньше начисленных, то разница будет считаться недоимкой по ЕСН, уплачиваемому в федеральный бюджет.

Авансовые платежи по ЕСН и страховым взносам в Пенсионный фонд надо заплатить не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Если организация просрочит уплату "пенсионных" взносов, то с 16-го числа ей начнут начислять пени не только на сумму недоплаченного взноса, но и на недоимку по авансовому платежу ЕСН.

Глава 5. Налог на прибыль

Вопрос: Входит ли стоимость субподрядных работ в общую сумму выручки от жилищного строительства строительной организации, исходя из доли которой в общей сумме выручки от реализации продукции малые предприятия имеют льготы по налогу на прибыль?

Ответ: При введении в действие с 1 января 2002 г. гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ льготы, предусмотренные п.4 ст.6 Закона N 2116-1 для малых предприятий, были сохранены (ст.2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

Следовательно, малые предприятия, зарегистрированные в 2001 г., в 2004 г. продолжают пользоваться льготным налогообложением прибыли.

Для них это будет третий год работы, и эти малые предприятия уплачивают налог на прибыль в размере 25% от установленной ставки налога на прибыль при условии, если выручка от выполнения ремонтно-строительных работ составляет более 90%.

Правильное определение размера доходов для налогообложения организацией-генподрядчиком приобретает особое значение в данном случае.

В Федеральном Законе от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» термин «Выручка» вообще не определен.

Этот закон утратил силу с 01.01.2002 года за исключением установленных статьями 1, 2, 6, 9, 10.1 порядка исчисления налоговой базы и порядка применения налоговых льгот, для случаев, указанных в Законе №110-ФЗ от 06.08.2001 года.

Издавая письмо от 13.01.2003 г. №04-02-06/1/174 Минфин сослался на Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденные Минстроем 04.12.1995 года. Эти типовые методические рекомендации утратили силу с 01.01.2002 года и в настоящее время не применяются. Никаких исключений относительно действия этих рекомендаций после 01.01.2002 года для целей исчисления льгот по налогу на прибыль не сделано. Из действующих нормативных актов только в ст. 249 НК РФ определено понятие «выручки». Им и следует руководствоваться.

В соответствии со ст.249 НК РФ при определении общего размера выручки организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества, имущественных прав и т.п.

Таким образом, в доход организации-генподрядчика должны быть включены в полном объеме суммы выполненных и сданных работ, предусмотренных договором с заказчиком. Это связано с тем, что именно генподрядчик передает заказчику согласно договору права на результаты выполненных работ. Следовательно, доходом организации будет признаваться вся сумма, причитающаяся ей по договору с заказчиком, поскольку именно организация передает заказчику права на результаты выполненных работ по договору. При этом на определение общей суммы дохода не оказывает влияния то обстоятельство, что часть из них выполнена субподрядчиком.

Такое же мнение высказано в Письме МНС России от 10 сентября 2002 г. N 02-5-11/202-АД088.

Однако, указанные выше письма не носят нормативный характер, в них каждое ведомство (МНС и Минфин РФ) высказало своё мнение на частный запрос. Все неустранимые сомнения, все противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3 НК РФ). Однако существует вероятность, что Вашу точку зрения придется отстаивать в суде.

Если выручка от работ, выполненных и сданных всем заказчикам, с которыми у организации-генподрядчика были заключены договоры на выполнение различных ремонтно-строительных работ, в общем объеме выручки от всех видов деятельности (включая оказание услуг) будет составлять более 90%, то организация имеет право уплачивать налог на прибыль по ставке 6% (25% от ставки 24%) от всей суммы полученной прибыли.

Например, общий объем выручки за I полугодие 2004 г. составил 19190430,17 руб. (без НДС) , в том числе

По неосновному виду деятельности – 348096 руб.

Выполнено СМР субподрядными организациями – 7572416 руб.

Рассчитаем, позволяет ли объем выручки, полученной от выполнения ремонтно-строительных работ, воспользоваться льготой по налогу на прибыль.

Выручка от ремонтно-строительных работ составляет 19190430,17 руб. - 348096 руб. = 18842334 руб., т.е. ее доля в общем объеме выручки составит 98,19% (18842334 руб. х 100% : 19190430,17 руб.).

Как видим, доля выручки от выполнения ремонтно-строительных работ составляет более 90%, а это позволяет Вашей организации воспользоваться льготой и уплатить налог на прибыль по ставке 6% от прибыли, полученной от всех видов деятельности.