Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Выберите тип работыЧасть дипломаДипломная работаКурсовая работаКонтрольная работаРешение задачРефератНаучно - исследовательская работаОтчет по практикеОтветы на билетыТест/экзамен onlineМонографияЭссеДокладКомпьютерный набор текстаКомпьютерный чертежРецензияПереводРепетиторБизнес-планКонспектыПроверка качестваЭкзамен на сайтеАспирантский рефератМагистерская работаНаучная статьяНаучный трудТехническая редакция текстаЧертеж от рукиДиаграммы, таблицыПрезентация к защитеТезисный планРечь к дипломуДоработка заказа клиентаОтзыв на дипломПубликация статьи в ВАКПубликация статьи в ScopusДипломная работа MBAПовышение оригинальностиКопирайтингДругое

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

 

Система налогового учета организуется организацией самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике предприятия для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом.

Налоговый учет на малом предприятии призван обеспечить формирование необходимых для целей исчисления единого налога показателей.

Статьей 346.20 НК РФпредусмотрены следующие налоговые ставки по единому налогу:

- 6 %, если объектом налогообложения являются доходы;

- 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

При переходе на УСН, Налоговый Кодекс РФ устанавливает ряд ограничений:

- средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек;

- по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ, не должен превышать установленного лимита. В 2009−2012 годах действует особый порядок перехода на УСН и подсчета годового лимита. Временно приостановлено использование коэффициентов-дефляторов. Подать заявление на УСН можно, если по итогам 9 месяцев выручка составляет не более 45 млн. руб.

ООО «Сталкер» применяет упрощенную систему налогообложения в части доходов от сдачи аренды помещения, услуг теплоснабжения и выручкиот оптовой торговли, поступающей на расчетный счет. Объектом налогообложения выбраны «доходы» и поэтому ставка по УСН равна 6 %.

Переход на упрощенную систему налогообложения освобождает предприятие от уплаты налога на прибыль, налога на имущество организации, единого социального налога (с 01.01.2010 г ЕСН заменен на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования), НДС.

Основанием для отражения операций в налоговом учете ООО «Сталкер» служат первичные документы, даты, и номера которых должныбыть отражены в соответствующей графе Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми должны оформляться всехозяйственные операции, проводимые организацией. К ним относятся выставленные счет-фактуры, акты выполненных работ (услуг), выписки банка.

Книга в бумажном переплете заверяется доначала налогового периода. Она прошнурована и пронумерована с указанием числа страниц на последнейстранице, которое подтверждается подписью руководителя, главного бухгалтера и печатью организации.

Исправление в книге допускается, ноих необходимо заверитьподписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью организации.

Первичный учетный документ составлен в момент совершения операции, а сели это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

В книге учета доходов и расходов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

На основании первичного документа в книге учета доходов и расходов указывается содержание регистрируемой операции и учитываемая сумма дохода, так как предприятие выбрало объект налогообложения «доходы». Расходные операции отражаются только тем налогоплательщиком, который выбрал объект налогообложении «доходы, уменьшенные на расходы». Доходы учитываются в течение каждого квартала отдельно. По итогам отчетного (налогового) периода суммарные данные за предыдущий период приплюсовываются к данным текущего квартала.

При расчете налога сумма дохода умножается на ставку налога равную 6%. Исчисленный таким образом налог уменьшен на следующие суммы:

1) сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой УСНО;

2) сумму страховых взносов, уплаченную (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой УСНО, по налоговым периодам с 2010 г. В эту сумму включаются взносы:

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- обязательное медицинское страхование;

- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

3) сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Расчет налога показан в таблице 2.3.

 

Таблица 2.3 - Расчет налога ООО «Сталкер» за 2009 г.

Наименование показателей
Доход всего, руб.	Ставка налога, %	Сумма налога	Уплачено ПФР	Сумма налога, уменьшенная на уплаченные взносы, но не более чем 50%	Оплачено за 2009 г., руб.
1593072,44	6	95584,35	31729,38	63855,00	63855,00

 

С 1 января 2009 года налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сдается организацией только по итогам налогового периода, т.е. года, не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом.

При этом ООО «Сталкер» уплачивает авансовые платежи по налогу по итогам каждого квартала, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Наряду с «упрощенкой» ООО «Сталкер» применяет еще один

условий, непосредственно влияющих на получение указанного спецрежим – это единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ. Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход организации (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке (абз. 2 ст. 346.27 НК РФ).

Таким образом, законодатель вменил налогоплательщику тот доход, который потенциально может быть им получен при осуществлении той или иной деятельности (конечно же, с учетом различных факторов, оказывающих влияние на реальный доход, таких, как место и фактическое время ведения деятельности, сезонность и т.д.).

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Базовая доходность для розничной торговли, имеющей торговые залы, на данный момент установлена в размере 1800 рублей.

При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Формула расчета налоговой базы:

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность;

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Базовая доходность - это условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности (абз. 3 ст. 346.27 НК РФ).

Базовая доходность установлена в расчете на месяц.

Физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности. Единицей физического показателя согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ в ООО «Сталкер» является квадратный метр.
Базовую доходность, установленную НК РФ, нужно корректировать (уменьшать или увеличивать) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ),которые позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.

К1 - это коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный год. С его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ).

Размер К1 ежегодно определяется Министерством экономического развития и торговли РФ и подлежит опубликованию не позднее 20 ноября в "Российской газете" (п. 2 Распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 № 1834-р).

На 2010 г. коэффициент К1 установлен в размере 1,295 (Приказ Минэкономразвития России от 13.11.2009 № 465).

Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2010 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,295 (Письмо Минфина России от 27.11.2009 № 03-11-11/216).

К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ):

- ассортимент товаров (работ, услуг);

- сезонность;

- режим работы;

- величину доходов;

- особенности места ведения предпринимательской деятельности;

- площадь информационного поля электронных табло;

- площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;

- площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;

- количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы;

- иные особенности.

К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (пп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ).
При этом перечень особенностей ведения предпринимательской деятельности, которые представительные органы могут учесть при установлении К2, а также их компетенция по его установлению НК РФ не ограничены. Главное, чтобы величина установленного коэффициента не выходила за рамки, предусмотренные п. 7 ст. 346.29 НК РФ.

К2 для розничной торговли непродовольственными товарами, которой занимается организация, установлен в размере 0,34.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.

Расчет налоговой базы в ООО «Сталкер» за 2009 год выглядит следующим образом:

НБ = 1800×1,148×0,34×(137+137+137)

НБ = 288758,74

В результате расчета налоговая база в ООО «Сталкер» равна 288758рублей 74 копейки.

Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Сумму ЕНВД организация исчисляет по итогам налогового периода, применив следующую формулу:

ЕНВД = НБ x С,

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

ЕНВД = 288758,74×15%

ЕНВД = 43313,81

Из данного расчета следует, что организация за квартал должна уплатить налог в размере 43314 рублей.

Исчисленный по итогам налогового периода налог может быть уменьшен на следующие суммы (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):

1) сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;

2) сумму страховых взносов, уплаченную (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД, по налоговым периодам с 2010 г. В эту сумму включаются взносы:

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- обязательное медицинское страхование;

- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

3) сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

Уплата ЕНВД производится организацией по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Налоговые декларации по ЕНВД предприятие подает в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Кроме налогов по УСН и ЕНВД с выплат, которые включаются в фонд оплаты труда, в соответствии с главой 24 НК РФ, организация уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ. Не облагаются страховыми взносами в ПФР суммы больничных листов. Согласно федеральному закону №213-ФЗ от 24.07.2009 г. с 01.01.2010 года из необлагаемых доходов по страховым пенсионным взносам исключена компенсация за неиспользуемый отпуск.

Так как глава 24 НК РФ часть 2 «Единый социальный налог» с 01.01.2010 года утратила силу, то согласно федеральному закону №213-ФЗ от 24.07.2009 г,  база для начисления страховых взносов в отношении каждого работника организации устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу работников превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

Для этого в организации на каждого работника заведена карточки  индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов (Письмо ПФР от 26 января 2010 г. N АД-30-24/691, ФСС РФ от 14 января 2010 г. N 02-03-08/08-56П).

В карточке учета страховых взносов предусмотрено ежемесячное отражение выплат в течение всего расчетного периода (календарного года) (п. п. 3, 4 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ). Исходя из них, организация исчисляет ежемесячные страховые платежи.

В карточке индивидуального учета зафиксированы все выплаты, отражены не облагаемые взносами суммы, а также рассчитана база страховых взносов и суммы самих взносов во все фонды: в ПФР, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС), в Фонд социального страхования (ФСС).

В Письме Пенсионного фонда и Фонда социального страхования приведена рекомендуемая форма карточки. Организация разработала собственную форму карточки, внеся свои коррективы в предложенную форму, исходя из практической целесообразности.

В 2010 году организация, применяющая специальные налоговые режимы, которой и является ООО «Сталкер», начисляет и уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ, а так же в ФСС в части взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, поскольку по остальным взносам на этот период установлены специальные тарифы в размере 0%  (пп. 2 п. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). С 01.01.2011 года сумма взносов вырастет с 14,2 % до 34,2 %, и организация будет обязана уплачивать взносы во все фонды: в ПФР, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС), в Фонд социального страхования (ФСС).

Согласно федеральному закону №213-ФЗ от 24.07.2009 г., организация уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование отдельно на страховую и накопительную части. По начисленным страховым взносам предприятие ведет учет по каждому работнику. В 2010 году по страховым взносам в организации применяются следующие тарифы:

- для лиц 1966 г. рождения и старше – 14% на финансирование страховой части трудовой пенсии;

- для лиц 1967 г. рождения и моложе – 8% на финансирование страховой части трудовой пенсии и 6% на финансирование накопительной части трудовой пенсии. 

Организация сумму страховых взносов, подлежащую перечислению во внебюджетные фонды, определяет в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля. Ежемесячные платежи уплачиваются в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

С 1 января 2010 года Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам отменена, в связи с отменой ЕСН и заменена на Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования  плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1), утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н, зарегистрированная в Минюсте России от 18.12.2009 № 15761) разработан в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

До 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом организация представляет в территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования (форма РСВ-1).

Для отчетности по персонифицированному учету, в соответствии со статьей 37 п.12 федерального закона 213-ФЗ, в 2010 году отчетными периодами признаются полугодие и календарный год. Соответственно отчетность за первое полугодие организация предоставила до 1 августа 2010 и до 1 первого февраля 2011 должна отчитаться за второе полугодие.
С 1 января 2011 года отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год.

Отчетность по персонифицированному учету, как правило, сдается в органы ПФР одновременно с отчетностью по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование.

Сведения представляются обо всех лицах, работающих в ООО «Сталкер» по трудовому договору, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и за которых организация уплачивает страховые взносы.

Что касается ФСС, то тут нет особых изменений.
До 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом ООО «Сталкер» представляет отчет в территориальный орган Фонда социального страхования.

По окончании календарного года ООО «Сталкер», на основании п. 2 ст. 230 НК РФ, представляет в налоговую инспекцию по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

Объектом обложения НДФЛ признаются доходы работников организации, определенные ст. 208 НК РФ. Все доходы облагаются НДФЛ по ставке равной 13 % (ст. 224 НК РФ). Налоговым законодательством предусмотрены стандартные налоговые вычеты, т.е. от налогообложения освобождается доход в пределах определенной суммы. Для этого сотрудники ООО «Сталкер» предоставляют документы, подтверждающие право на освобождение некоторой части дохода и соответствующее заявление.

На основании ст. 218 НК РФ в организации предоставлены следующее размеры стандартных налоговых вычетов:

400 руб. - предоставляются всем налогоплательщикам. Если доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб., то начиная с месяца, в котором превышение имело место, вычет не предоставляется;

1000 руб. - на каждого ребенка налогоплательщика, пока доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 руб. Свыше 280 000 рублей налоговый вычет не предоставляется.

Согласно положениям главы 23 НК РФ несмотря на то, что налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, при каждой выплате работнику заработной платы (или иных доходов) необходимо удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет.

Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, в организации осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

Начисленные суммы НДФЛ отражаются записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68-1.

При фактическом перечислении начисленного налога в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на счете 68-1 сумм удержанного налога: Д 68-1 - К 51 "Расчетные счета".

Доходы каждого сотрудника и тех, кто работает по договорам гражданско-правового характера,  учитываются персонально (п. 1 ст. 230 НК РФ). Для этого применяется форма N 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц». На основе данных из налоговой карточки по каждому работнику организация составляет справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.

 

 

Рекомендации по совершенствованию организации и ведению бухгалтерского учета в ООО «СТАЛКЕР»