Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Основные требования к порядку составления бухгалтерской отчетности регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ, «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н, а также Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина РФ № 43н от 06.07.99 г.
При этом согласно ст. 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете» отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций является период с даты их регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, разрешается считать первым отчетным годом период с даты их регистрации по 31 декабря следующего года. [1]
Для того, чтобы информация, содержащаяся в отчетности, была необходимой пользователям, она должна отвечать определенным качественным критериям. Такими критериями, прежде всего, являются понятность, полнота, достоверность, существенность, нейтральность и сопоставимость.
Понятность информации, представленной в бухгалтерской отчетности, является важнейшим качеством, по которому отчетность становится полезной пользователям. Суть этого качества заключается в том, что содержание бухгалтерской отчетности должно быть доступно для понимания пользователей, даже если они не имеют специальной профессиональной подготовки.
Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по ведению бухгалтерского учета, и ее данные дают правдивое представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, а также об изменениях в финансовом положении. Следовательно, бухгалтерский учет должен осуществляться на предприятии с учетом действующего законодательства (Положений по бухгалтерскому учету, Приказов Министерства Финансов РФ и других).
Существенность показателей, содержащихся в бухгалтерской отчетности, определяется не столько их количественным выражением, сколько той ролью, которую играет наличие определенной информации в оказании помощи заинтересованным пользователям в оценке финансового положения предприятия. При формировании показателей отчетности организация сама определяет степень существенности того или иного показателя в зависимости от его оценки, характера и конкретных обстоятельств возникновения.
Нейтральность отчетной информации предполагает ее беспристрастность по отношению к любым пользователям бухгалтерской отчетности. Поэтому исходя из этого принципа при формировании бухгалтерской отчетности организацией должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими.
Сопоставимость бухгалтерской отчетности предусматривает возможность сравнения отчетных данных с показателями предыдущего отчетного периода. Поэтому в бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному, иначе данные отчетности не могут характеризовать динамику работы организации и, следовательно, теряют свою аналитичность.
Своевременность предполагает представление необходимой финансовой отчетности в соответствующие адреса в установленные строки, определенные Федеральным законом № 129-ФЗ.
Соблюдение указанных принципов и требований при подготовке бухгалтерской отчетности способствует тому, что пользователи отчетной информации могут составить правдивую и объективную картину о деятельности интересующей их организации.
Состав промежуточной (месячной и квартальной) и годовой бухгалтерской отчетности различен. Он определяется «Законом о бухгалтерском учете» № 129-ФЗ и Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
В состав промежуточной отчетности относятся:
1. бухгалтерский баланс, содержащий показатели, характеризующие величину и состав активов и источники их формирования на отчетную дату;
2. отчет о прибылях и убытках, где приводятся данные по формированию финансовых результатов.
Организация вправе принять решение в интересах пользователей отчетной информации о предоставлении промежуточной отчетности в объеме годовой бухгалтерской отчетности.
В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:
1. «Бухгалтерский баланс» (форма № 1);
2. «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2);
3. «Отчет об изменениях капитала» (форма № 3);
4. «Отчет о движении денежных средств» (форма № 4);
5. «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма № 5);
6. пояснительная записка;
аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации. [6]
Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности «Отчет о целевом использовании полученных средств» (форма № 6), содержащих данные об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов и прочих поступлений, расшифровки использования средств.
Содержание и порядок составления формы №1 «Бухгалтерский баланс»
Важнейшим документом финансовой отчетности является баланс организации – форма № 1. Главным его качеством является то, что он определяет состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость оборотных средств, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности. Эти сведения баланса служат базой для принятия обоснованных управленческих решений, оценки эффективности будущих вложений капитала и размере финансового риска. [3]
Типовая форма бухгалтерского баланса утверждена приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Однако организация может самостоятельно на ее основе разработать собственную форму с учетом специфики деятельности, при этом необходимо сохранить коды итоговых строк (300 и 700), а также коды строк итогов по разделам (190, 290, 490, 590 и 690).
Действующим законодательством установлены единые основополагающие принципы и правила составления бухгалтерского баланса для всех экономических субъектов. Принятая в настоящее время структура бухгалтерского баланса в значительной мере приближена к мировой практике.
В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности балансовые показатели оформляются по принципу баланса-нетто, то есть исключаются из балансового подсчета суммы регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и пояснительной записке. Оценка имущества и обязательств для отражения их в учете и отчетности производится в денежном выражении на основе действующих положений по бухгалтерскому учету. В балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, предусмотренных соответствующими нормативными документами по бухгалтерскому учету.
В разделе «Внеоборотные активы» в строке 110 «Нематериальные активы» приводится остаточная стоимость нематериальных активов, принадлежащих организации. В их состав включаются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, организационные расходы, деловая репутация. Бухгалтерский учет указанных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы».
При отражении в балансе основных средств предприятия (строка 120) суммируется остаточная стоимость всех основных средств, включая те, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, консервации или в запасе.
Следует напомнить, что остаточная стоимость нематериальных активов и основных средств определяется как разница между первоначальной стоимостью, учитываемой на счетах 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» и суммой начисленной амортизации по счетам 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» соответственно.
По строке 130 бухгалтерского баланса «Незавершенное строительство» отражаются суммы вложений во внеоборотные активы, а именно:
- затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом;
- стоимость прочих капитальных работ (геолого-разведочные, проектно-изыскательские, буровые и другие работы);
- расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;
- стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы в соответствии с действующим законодательством;
- стоимость приобретенного оборудования, не переданного в монтаж и учтенного на счете 07 «Оборудование к установке.
Несмотря на то, что доходные вложения относятся к основным средствам предприятия, остаточную стоимость имущества, предназначенного для передачи за плату во временное пользование с целью получения дохода (по договору лизинга, аренды или проката), в балансе отражают обособленно – по строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности».
Так, остаточная стоимость доходных вложений определяется как разность между первоначальной стоимостью (счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности») и суммой начисленной амортизации (отдельный субсчет счета 02 «Амортизация основных средств»).
В строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются вложения предприятия в акции, государственные ценные бумаги, облигации и прочие ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и иные финансовые вложения, срок обращения или погашения которых превышает один год.
Все финансовые вложения подразделяются на две группы: в первую включаются активы, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (они учитываются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости), ко второй группе относятся финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (такие активы в бухгалтерском балансе отражаются по учетной стоимости за минусом суммы образованного резерва под их обесценение).
Показатель строки 140 соответствует сумме остатков по счетам 55 субсчет «Депозитные счета» и 58 «Финансовые вложения» за вычетом остатка по счету 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям.
В строке 145 «Отложенные налоговые активы» указывается сумма отложенных налоговых активов, сформированных организацией на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в соответствии с ПБУ 18/02.
По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражаются какие-либо внеоборотные активы, которые не фигурировали в предыдущих строках данного раздела бухгалтерского баланса.
В строке 190 «Итого по разделу I» приводится сумма значений строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150.
Заполнение раздела II «Оборотные активы» также имеет свои особенности.
В строке 210 «Запасы» указываются данные обо всех запасах предприятия (материалах, готовой продукции, товарах, расходах будущих периодов). Эти активы необходимо расшифровать по видам (строки 211—217).
В бухгалтерской отчетности материально-производственные запасы отражаются по фактической себестоимости приобретения. Фактическая себестоимость материалов и товаров формируется двумя способами:
1. фактическая себестоимость материалов учитывается непосредственно на счете 10 «Материалы», товаров — на счете 41 «Товары»;
2. фактическая себестоимость материалов и товаров формируется с использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
Заполняя строку 210, надо уменьшить стоимость материалов, готовой продукции и товаров на величину резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Такой резерв создается, когда рыночная цена готовой продукции ниже ее фактической себестоимости, товары не пользуются спросом или сырье и материалы частично утратили первоначальные свойства.
По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» приводится стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделий, не прошедших испытаний и технической приемки. При заполнении строки 213 используют дебетовый остаток по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Кроме того, торговые организации по строке 213 фиксируют транспортные расходы, приходящиеся на остаток продукции, не реализованной на конец отчетного периода, для этого используют остаток по счету 44 «Расходы на продажу».
По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» промышленные предприятия отражают стоимость продукции, прошедшей все стадии переработки и готовой к реализации (ее учет ведется на счете 43 «Готовая продукция»). В зависимости от принятой учетной политики готовая продукция учитывается в балансе по фактической либо по нормативной себестоимости.
Торговые организации по строке 214 отражают покупную стоимость товаров, реализуемых оптом и в розницу. При заполнении строки они используют дебетовый остаток по счету 41 «Товары». Если торговая организация учитывает товары по продажным ценам, при заполнении данной строки стоимость товаров необходимо уменьшить на величину кредитового остатка по счету 42 «Торговая наценка».
В строке 215 «Товары отгруженные» приводится фактическая себестоимость отгруженной продукции, если право собственности на отгруженные товары еще не перешло к покупателям. Строка заполняется на основании данных по счету 45 «Товары отгруженные».
По строке 216 «Расходы будущих периодов» отражают затраты, осуществленные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (к примеру, стоимость лицензий; затраты на ремонт основных средств, если он проводится неравномерно в течение года и так далее). Порядок списания таких затрат (равномерно, пропорционально объему продукции) предприятие устанавливает самостоятельно и закрепляет в приказе об учетной политике. Такие расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».
В строке 217 бухгалтерского баланса «Прочие запасы и затраты» указывается стоимость запасов и затрат, которые не нашли отражения по другим строкам группы статей «Запасы».
В форме № 1 по строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», то есть суммы «входного» НДС по приобретенным материально-производственным запасам, объектам основных средств и нематериальным активам, работам и услугам производственного характера. Данные суммы будут предъявлены к налоговому вычету в следующих отчетных периодах.
Данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности отражаются в бухгалтерском балансе раздельно (в строках 230 и 240).
Следует напомнить, что долгосрочной считается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через двенадцать месяцев после отчетной даты, а краткосрочной – задолженность, платежи по которой ожидаются в течение двенадцати месяцев после отчетной даты. Кроме того, отдельной строкой выделяется задолженность покупателей и заказчиков (строка 241). При необходимости можно дополнительно расшифровать виды дебиторской задолженности.
Важным моментом при отражении дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе является то, что в составе дебиторской задолженности не учитываются суммы, по которым истек срок исковой давности, а также долги, нереальные для взыскания.
В строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются вложения в акции, государственные ценные бумаги, облигации и другие ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и другие финансовые вложения, срок обращения или погашения которых не превышает одного года.
В строке 260 «Денежные средства» указывается сумма денежных средств, которыми располагает предприятие: наличные деньги в кассе организации и стоимость денежных документов (остаток по счету 50 «Касса»), безналичные средства на рублевых счетах в банках (сальдо счета 51 «Расчетные счета»), рублевая стоимость иностранной валюты на валютных счетах в банке(остаток по счету 52 «Валютные счета»), остаток по счету 55 «Специальные счета в банках», переводы в пути (остаток по счету 57 «Переводы в пути»).
В строке 270 «Прочие оборотные активы» записываются суммы, которые нельзя отразить по другим группам статей раздела «Оборотные активы».
Показатель строки 290 «Итого по разделу 2» равен сумме значений строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270.
Строка 300 «Баланс» предназначена для итоговой величины актива баланса (сумма строк 190 и 290).
В пассиве баланса расшифровывается информация об источниках формирования активов. Разделы пассива: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».
В строке 410 «Уставный капитал» раздела «Капиталы и резервы» фиксируют величину уставного капитала организации, которая указана в учредительных документах. Это остаток на начало и на конец отчетного периода по счету 80 «Уставный капитал».
При заполнении строки 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» используют дебетовый остаток по счету 81 «Собственные акции (доли)» на начало и конец отчетного периода. Показатель приводят в круглых скобках.
В строке 420 «Добавочный капитал» отражают кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал» на начало и конец отчетного периода.
В строке 430 «Резервный капитал» указывают остаток резервного фонда. При заполнении строки используют кредитовый остаток по счету 82 «Резервный капитал» на начало и конец отчетного периода. Показатель данной строки расшифровывается в строках 431 и 432.
В строку 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» вписывается величина чистой прибыли, которая не распределена между собственниками и осталась в распоряжении организации, или величина непокрытого убытка. При заполнении строки используется остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Дебетовый остаток (убыток) указывается в круглых скобках.
В строке 490 «Итого по разделу 3» записывают величину собственного капитала организации. Для этого суммируют (отраженные в круглых скобках вычитаются) показатели строк 410, 411, 420, 430 и 470.
По разделу «Долгосрочные обязательства» в строке 510 «Займы и кредиты» отражаются средства, которые организация взяла в долг на срок более двенадцати месяцев. При заполнении этой строки важно помнить, что задолженность по кредитам и займам отражается с учетом начисленных процентов независимо от времени их фактической уплаты. При этом следует использовать данные по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам».
В строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» указывают остаток отложенных налоговых обязательств, который числится по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» на начало и на конец отчетного периода.
В строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» указываются долгосрочные обязательства, не отраженные по другим строкам данного раздела.
Показатель строки 590 «Итого по разделу IV» равен сумме значений строк 510, 515 и 520.
В разделе «Краткосрочные обязательства» по строке 610 «Займы и кредиты» указывается задолженность по кредитам и займам, которые организация должна погасить в течение двенадцати месяцев после отчетной даты. Для заполнения этой строки используют кредитовый остаток по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», при этом задолженность отражают с учетом начисленных процентов, которые причитаются к уплате.
В строку 620 «Кредиторская задолженность» необходимо зафиксировать общую сумму кредиторской задолженности организации и расшифровать ее в строках 621–623: «Задолженность перед поставщиками и подрядчиками», «Задолженность перед персоналом организации», «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами».
При заполнении строки 624 «Задолженность по налогам и сборам» используют кредитовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В строке 625 «Прочие кредиторы» указывают задолженность по расчетам, не отраженным в предыдущих строках.
В строку 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате дивидендов» вписывается сумма задолженности в виде дивидендов, а также процентов по акциям, которые начислены собственникам предприятия на основании решения собрания акционеров (участников), но еще не выплачены.
В строке 640 «Доходы будущих периодов» нужно указать доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (например, разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц за недостачу материальных ценностей, и балансовой стоимостью этих ценностей). При заполнении строки используют сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов».
В строке 650 «Резервы предстоящих расходов» указывают суммы, зарезервированные для покрытия будущих затрат и учтенные на счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей
В строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» фиксируют обязательства, которые нельзя отнести к другим группам статей данного раздела.
Показатель строки 690 «Итого по разделу 5» равен сумме значений строк 610, 620, 630, 640, 650, 660.
В строке 700 «Баланс» суммируют показатели строк 490, 590 и 690, при этом величина пассива баланса должна быть равна величине актива (строка 300).
Кроме того, в балансе организации должны быть отражены ценности, учитываемые на забалансовых счетах (при их наличии). Порядок заполнения этой части бухгалтерского баланса представлен в таблице 1 Приложения А.
До того, как бухгалтер предприятия приступит к составлению годовой финансовой отчетности, ему необходимо проверить правильность остатков на счетах бухучета, а также провести реформацию баланса.
Начинать проверку остатков по счетам необходимо с инвентаризации имущества организации и ее обязательств.
Инвентаризация – это сверка данных фактического состояния имущества (обязательств) с бухгалтерскими записями. В результате такого сравнения зачастую возникают расхождения, которые могут быть связаны: с выявлением излишков и недостач имущества, а также со счетными ошибками.
Все выявленные в ходе инвентаризации расхождения подлежат корректировке: излишки должны быть оприходованы, а недостачи – списаны (в пределах норм естественной убыли на расходы, сверх норм – предъявлены к возмещению материально-ответственному лицу). Если расхождение произошло из-за ошибки в учете, то в бухгалтерские регистры нужно внести корректирующие записи. [8]
После проверки правильности ведения учета бухгалтер может приступить к реформации баланса. Ее проводят после того как в учете будет отражена последняя операция.
Реформация баланса – это списание прибыли или убытка, полученного фирмой за прошедший финансовый год.
Она состоит из двух этапов:
– закрытие счетов, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности компании: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»;
– включение финансового результата, полученного за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Финансовый результат по обычным видам деятельности определяют на счете 90 «Продажи». 31 декабря субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрывают внутренними записями на субсчет 90-9. Для этого делают записи:
Дебет 90-1 Кредит 90-9
Дебет 90-9 Кредит 90-2
Дебет 90-9 Кредит 90-3
Дебет 90-9 Кредит 90-4
Дебет 90-9 Кредит 90-6
Аналогично закрывается счет 91 «Прочие доходы и расходы». То есть сальдо по субсчетам счета 91 списывают в дебет или кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Дебет 91-1 Кредит 91-9
Дебет 91-9 Кредит 91-2
Сопоставлением оборотов по счетам 90 и 91 определяется финансовый результат от основной и прочей деятельности, после чего он списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет 90-9 Кредит 99 – отражена прибыль от основной деятельности
Дебет 99 Кредит 90-9 – отражен убыток от основной деятельности
Дебет 91-9 Кредит 99 – отражена прибыль от прочей деятельности
Дебет 99 Кредит 91-9 – отражен убыток от прочей деятельности
По итогам года на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Его списывают последней записью отчетного года так:
Дебет 99 Кредит 84 – списана нераспределенная прибыль отчетного года;
Дебет 84 Кредит 99 – отражен непокрытый убыток отчетного года.
На этом реформация баланса завершена.
Таким образом, бухгалтерский баланс по праву считается центральной формой финансовой отчетности предприятия, позволяющей не только проследить изменения в составе и структуре средств и их источников в динамике, но и оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения. [14]
На основе изучения баланса внешние пользователи могут принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером, оценить кредитоспособность предприятия как заемщика, оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и другие решения.
Содержание и порядок составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
бухгалтерский баланс отчетность капитал
При составлении «Отчета о прибылях и убытках» можно использовать типовую форму, утвержденную приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. На ее основании организация имеет право разработать собственную форму с учетом специфики деятельности, соответствующее положение необходимо закрепить в учетной политике и утвердить форму № 2 в качестве приложения к приказу об учетной политике.
Все величины в отчете о прибылях и убытках указываются нарастающим итогом с начала года. В графе 3 отражаются показатели за отчетный год, а в графе 4 – за предыдущий год.
Отчет о прибылях и убытках состоит из двух таблиц. В первой таблице на основании доходов и расходов организация рассчитывает чистую прибыль, полученную за отчетный период. В таблице четыре части: «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», «Прочие доходы и расходы», «Прибыль» и «Справочная информация».
Во второй таблице приводится расшифровка прочих доходов и прочих расходов предприятия.
Итак, рассмотрим порядок заполнения отчета о прибылях и убытках.
В части первой формы №2 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» в строке 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» отражают доходы предприятия от обычных видов деятельности. Для этого используют кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» за вычетом НДС, акцизов и экспортных пошлин.
Предприятия – производители продукции в строке 010 приводят стоимость готовой продукции, проданной покупателям, торговые организации – продажную стоимость реализованных товаров, а предприятия, выполняющие работы или оказывающие услуги – стоимость выполненных работ или оказанных услуг, подтвержденных актами выполненных работ.
Если организация осуществляет несколько видов деятельности, следует расшифровать общую сумму выручки. Для этого в форму № 2 предприятию следует включить дополнительные строки (011, 012 и так далее) для тех видов деятельности, показатели выручки по которым признаются существенными.
По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг» предприятия отражают все расходы, которые относятся на себестоимость продукции, реализованной покупателям. Другими словами, это оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредита счета 43 «Готовая продукция» или 41 «Товары». Данный показатель приводится в форме № 2 в круглых скобках.
Если предприятие осуществляет несколько видов деятельности, себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) необходимо указать отдельно по строкам, которые вводятся дополнительно (021, 022 и так далее).
В строке 029 «Валовая прибыль» приводится разница между показателями, отраженными в двух первых строках отчета (строка 010 – строка 020).
По строке 030 «Коммерческие расходы» производственные предприятия записывают расходы, связанные со сбытом продукции, а торговые организации – издержки обращения. Показатель по строке 030 приводится в круглых скобках.
Для заполнения необходимо использовать оборот по кредиту счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 90 субсчет «Коммерческие расходы». К коммерческим относятся следующие расходы:
1. на рекламу продукции (работ, услуг);
2. транспортировку продукции до места назначения;
3. содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации.
В строке 040 «Управленческие расходы» (счет 26 «Общехозяйственные расходы»). К таким расходам, в частности, относится:
1. заработная плата административно-управленческого аппарата;
2. оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг;
3. арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
4. сумма начисленной амортизации и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения.
По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» фиксируют финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг). Показатель рассчитывается таким образом: строка 050 = строка 029 – строка 030 – строка 040.
Отрицательная величина (убыток) показывается в круглых скобках.
В части «Прочих доходов и расходов» по строке 060 «Проценты к получению» необходимо показать сумму процентов, причитающихся организации за пользование денежными средствами, которые она передала другой организации или физическому лицу и за пользование денежными средствами, которые находятся на счете организации в банке.
Суммы таких доходов отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам».
В строке 070 «Проценты к уплате» записывают суммы процентов, которые предприятие должно в отчетном периоде уплатить по векселям, облигациям, полученным кредитам и займам. Такие суммы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Показатель приводится в круглых скобках.
В строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы от долевого участия в уставных капиталах других предприятий и дивиденды по акциям. При заполнении строки используется оборот по кредиту счета 91-1 в корреспонденции со счетом 76 субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
По строке 090 «Прочие доходы» учитывают прочие доходы. Их перечень приведен в пунктах 7 и 9 ПБУ 9/99.
В строке 100 «Прочие расходы» отражаются расходы, поименованные в пунктах 11 и 13 ПБУ 10/99. Показатель записывается в круглых скобках.
По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за текущий год. Он определяется по формуле:
строка 140 = строка 050 + строка 060 + строка 080 + строка 090 – строка 070 – строка 100.
В строку 141 «Отложенные налоговые активы» вписывают разницу между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми активами. При заполнении строки необходимо из величины дебетового оборота по счету 09 «Отложенные налоговые активы» вычесть сумму кредитового оборота по этому счету. Если результат будет отрицательным, его следует указать в круглых скобках.
В строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» указывается разница между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми обязательствами. Для этого из кредитового оборота по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период вычитается сумма дебетового оборота по этому счету. Если обороты по кредиту больше оборотов по дебету, результат отражается в круглых скобках.
По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период (счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).
Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» определяется по формуле:
строка 190 = строка 140 + строка 141 – строка 142 – строка 150.
Кроме того, в Отчете о прибылях и убытках необходимо указывать справочную информацию (при ее наличии), а именно: в строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» указывается сумма постоянных налоговых активов и обязательств, которые организация сформировала в отчетном периоде на основе возникших положительных и отрицательных постоянных разниц.
В бухучете постоянные налоговые обязательства отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Для постоянных налоговых активов проводка обратная.
По строке 201 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» акционерные общества обязаны раскрыть информацию о прибыли или убытке, приходящихся на одну обыкновенную акцию.
Строка 202 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличения убытка) на акцию при конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции и исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.
Расчет разводненной прибыли основан на предположении, что привилегированные акции будут обменены на обыкновенные.
В последней части Отчета о прибылях и убытках предприятием при необходимости дается расшифровка отдельных прибылей и убытков
Таким образом, Отчет о прибылях и убытках является основной теоретической базой для анализа финансовых результатов деятельности предприятия. [15]
Именно в данном отчете отражается присущие всем организациям, функционирующим в условиях рынка, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования прибыли.
Прибыль или убыток являются главным показателем, отражающим финансовый результат, слагаемый из совокупности доходов и расходов, возникающих в результате осуществления хозяйственных операций.
Содержание и порядок составления формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»
В составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческие организации обязаны представить форму № 3 «Отчет об изменениях капитала».
Форма № 3 утверждена Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н и, как уже отмечалось ранее, их основании организация вправе разработать собственные отчетные документы.
В отчете об изменениях капитала организация приводит информация о формировании уставного, добавочного и резервного капитала организации, о величине нераспределенной прибыли и создаваемых организацией резервах. Отчет состоит из разделов «Изменения капитала», «Резервы» и «Справки».
В разделе «Изменения капитала» содержатся данные об уставном (графа 3), добавочном (графа 4), резервного (графа 5) капиталах предприятия, а также о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (графа 6). Итоговые показатели заносят в графу 7 таблицы. Для этого суммируют значения по соответствующим строкам, а значения показателей, отраженных в круглых скобках, вычитают.
Все данные указывают последовательно за два периода – предыдущий и отчетный год. По каждому году фиксируют величину собственного капитала организации по состоянию на 1 января и 31 декабря, а также на 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему. Дело в том, что данные на 31 декабря и 1 января могут не совпадать, если, например, произошли изменения в учетной политике или была проведена переоценка основных средств.
Рассмотрим порядок заполнения Отчета об изменениях капитала за отчетный период.
Строку «Изменения в учетной политике» заполняют, если в учетную политику внесены изменения, которые повлияли на размер нераспределенной прибыли.
В графе 4 строки «Результат от переоценки основных средств» указывают сумму переоценки, которая отражается на счете 83. При увеличении стоимости основных средств приводится разница между оборотом по кредиту счета 83 в корреспонденции со счетом 01 и оборотом по дебету счета 83 в корреспонденции со счетом 02. Если стоимость переоцененных активов уменьшилась, разницу между дебетовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 01 и кредитовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02 записывают в круглых скобках.
Строку «Результат от пересчета иностранных валют» формируют те организации, у которых предусмотрено внесение вклада в уставный капитал в иностранной валюте. При погашении задолженности учредителей, а также при пересчете задолженности на отчетную дату могут возникнуть положительные курсовые разницы, зачисляемые в добавочный капитал организации – их величину указывают в данной строке.
В строке «Чистая прибыль» отражают величину нераспределенной прибыли, полученной за год (оборот по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 84). Сумму убытка, полученного по итогам года (кредитовый оборот по счету 99 в корреспонденции со счетом 84), показывают в круглых скобках.
Аналогично в круглых скобках записывают и сумму начисленных за отчетный период дивидендов - в строке «Дивиденды». Это оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75-2 «Расчеты по выплате доходов» или со счетом 70, если учредители (участники) являются работниками организации.
Строку «Отчисления в резервный фонд» заполняют организации, создающие резервный фонд. Следует отметить, что резервный фонд обязано создавать акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью также вправе создать такой фонд. В графах 5 и 6 указывают одинаковые величины – оборот по кредиту счета 82 в корреспонденции со счетом 84. В графу 6 сумму вписывают в круглых скобках.
Следующие строки «Увеличение капитала за счет:» и «Уменьшение капитала за счет:» заполняются, только если в отчетном году изменился размер уставного капитала. В соответствующих строках обязательно расшифровывают причину такого изменения: дополнительный выпуск либо уменьшение количества акций, увеличение либо уменьшение номинальной стоимости акций, реорганизация юридического лица. Показатель соответствует оборотам по кредиту счета 80 (при увеличении) или по дебету данного счета (при уменьшении).
В разделе «Резервы» раскрывается информация по видам созданных резервов. Данные об остатках на начало и конец периода (графы 3 и 6), поступлении (графа 4) и использовании сумм резерва (графа 5) указывают за предыдущий и отчетный год.
Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» включает информацию по резервным фондам, которые обязательно должны создавать акционерные общества. Следовательно, этот подраздел заполняют только акционерные общества. В нем указывают суммы, направленные на создание резервного фонда. Остатки, отражаемые в графах 3 и 6, соответствуют сальдо счета 82 на начало и конец периода, поступления – оборотам по кредиту, использование – оборотам по дебету данного счета.
Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» заполняют общества с ограниченной ответственностью в случае создания резервного фонда. Размер фонда определяется в уставе общества. При заполнении подраздела также используются данные счета 82.
В подразделе «Оценочные резервы» дается информация о резервах под снижение стоимости материально-производственных запасах, под обесценение финансовых вложений, резервах по сомнительным долгам. Величина созданных резервов на начало и конец года соответствует сальдо счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» либо 63 «Резервы по сомнительным долгам». Величина поступлений в течение года вписывается на основании данных кредитового оборота, а использованные суммы – исходя из данных дебетового оборота по указанным счетам.
Подраздел «Резервы предстоящих расходов» включает данные по следующим видам резервов:
1. на предстоящую оплату отпусков работникам организации;
2. выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
3. производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
4. ремонт основных средств и другие.
Для их учета предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». При заполнении подраздела используют данные по субсчетам счета 96.
В разделе «Справки» указывают величину чистых активов организации на начало и конец года, а также целевые средства, полученные организацией из бюджета и внебюджетных фондов. Данные приводятся за два периода – отчетный и предыдущий год. Чистые активы определяют как разность активов и пассивов, принимаемых к расчету.
Сведения о суммах, полученных из бюджета и внебюджетных фондов, приводятся на основании данных счета 86 «Целевое финансирование».
Таким образом, «Отчет об изменениях капитала» раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале предприятия: уставном, резервном, добавочном, что немаловажно для многих пользователей, к примеру, акционеров и учредителей предприятия.
Содержание и порядок составления формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»
В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма № 4 «Отчет о движении денежных средств». В данной форме отражаются сведения о денежных потоках организации по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» утверждена приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Как и другие формы бухгалтерской отчетности, она является рекомендуемой. Это значит, что организации на основе типового образца разрабатывают собственную форму и утверждают ее при формировании учетной политики либо используют образец, рекомендованный Минфином, и при необходимости удаляют из него ненужные строки.
В форме № 4 отражаются сведения о фактическом поступлении и расходовании денежных средств. Для заполнения Отчета используются обороты по счетам 50 «Касса» (за исключением субсчета «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».
В Отчете не указывается движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, между расчетными счетами и депозитным счетом, движение валюты между рублевым и валютным счетом.
Форма № 4 заполняется в рублях. Если у организации в отчетном периоде было движение денежных средств в иностранной валюте, эти суммы пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату составления годовой бухгалтерской отчетности. [10]
Показатели в Отчете отражаются за отчетный (графа 3) и предыдущий (графа 4) год. В графу 4 переносятся показатели из графы 3 Отчета за предыдущий год.
Движение денежных средств в форме № 4 отражается в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
В строке «Остаток на начало отчетного года» указывается сумма денежных средств, которая имелась в кассе и числилась на банковских счетах организации на начало отчетного периода. Этот показатель приводится без разбивки по видам деятельности.
В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» отражаются суммы денежных средств, поступившие и израсходованные при осуществлении текущей деятельности. Это деятельность, связанная с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, продажей товаров, передачей имущества в аренду.
Раздел начинается со строк, в которых отражаются суммы денежных средств, поступивших в ходе осуществления текущей деятельности.
Для заполнения строки «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» используются дебетовые обороты по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Из сумм, отраженных по этим счетам, нужно выбрать суммы, поступившие в оплату продукции (работ, услуг). В форме № 4 эти поступления отражаются в полной сумме с учетом НДС, акцизов и прочих налогов, уплаченных покупателями.
Организации, которые занимаются производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, показывают по этой строке суммы денежных средств, поступившие в оплату реализованной продукции (товаров, работ, услуг), а также суммы авансов, полученные от покупателей.
Организации, основной вид деятельности которых — передача имущества в аренду, по строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» отражают суммы арендных платежей, поступившие от арендаторов.
Строка «Прочие доходы». В этой строке отражаются суммы поступивших денежных средств, которые связаны с текущей деятельностью организации и не указаны в предыдущей строке, например, штрафы, пени и неустойки, суммы, полученные безвозмездно, денежные средства, внесенные в кассу подотчетными лицами.
Указав суммы денежных поступлений по текущей деятельности, следует перейти к заполнению строк, в которых отражается расходование денежных средств по текущей деятельности. Все показатели, касающиеся использования денежных средств, заключаются в круглые скобки.
В строке «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» указываются:
- суммы, которые организация перечислила поставщикам за сырье, материалы, топливо;
- суммы, уплаченные за аренду помещения, коммунальные услуги, и суммы авансовых платежей, выданные поставщикам и подрядчикам;
- суммы, выданные из кассы подотчетным лицам на хозяйственные нужды.
По строке «На оплату труда» отражаются суммы заработной платы, выплаченные работникам и учтенные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 50 (если сотрудники получают зарплату из кассы организации) или 51 (если зарплата перечисляется на счета сотрудников).
Сумма по строке «На выплату дивидендов, процентов» складывается как сумма следующих величин:
- дивидендов, выплаченных учредителям (дебетовый оборот по счету 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов»);
- процентов, выплаченных по собственным долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), по полученным кредитам и займам (дебетовые обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).
В строке «На расчеты по налогам и сборам» отражается сумма налогов, которую организация перечислила в бюджет как налогоплательщик и налоговый агент. Чтобы сформировать значение этой строки, нужно взять дебетовые обороты по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В этой же строке следует указать суммы уплаченных штрафов по налогам и сборам и суммы пеней, перечисленных за просрочку налоговых платежей.
В строке «На прочие расходы» отражаются израсходованные суммы денежных средств, которые не указаны в других строках раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности».
Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности» завершается итоговой строкой «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Показатель этой строки определяется как разность между суммой денежных средств, поступивших в процессе текущей деятельности, и суммой денежных средств, израсходованных при ее осуществлении.
Если сумма поступлений превышает сумму израсходованных средств, то показатель этой строки будет положительным. Если сумма расходов по текущей деятельности превышает сумму поступлений, показатель отрицательный, то он указывается в скобках.
В разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» отражаются суммы денежных средств, полученные и израсходованные при осуществлении инвестиционной деятельности. Это деятельность, связанная с приобретением и продажей земельных участков, зданий и иных объектов недвижимости, нематериальных и других внеоборотных активов, со строительством для собственных нужд. К инвестиционной деятельности также относятся приобретение ценных бумаг, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов.
Строка «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» отражает средства, полученные от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства, несмонтированного оборудования. Для заполнения этой строки используются обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Суммы НДС при этом не вычитаются.
Строку «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» заполняют организации, для которых операции с ценными бумагами и другими финансовыми вложениями не являются основным видом деятельности. В данной строке отражаются суммы, полученные от продажи ценных бумаг (облигаций, акций, векселей) и других финансовых вложений, которые учтены по дебету счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 58, 62 и 76.
Строка «Полученные дивиденды». В ней указывается сумма дивидендов, поступивших от других организаций на расчетный (валютный) счет или в кассу. Эти суммы отражаются по дебету счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы») или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»).
По строке «Полученные проценты» отражается сумма процентов по ценным бумагам и выданным займам, поступившая в кассу или на банковские счета организации. Здесь же указываются проценты, начисленные банком по депозитным счетам, а также на остаток денежных средств в соответствии с условиями договора на открытие и обслуживание расчетного (валютного) счета.
Строка «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» показывает основную сумму возвращенных займов. Показатель строки формируется по кредитовому обороту счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет «Предоставленные займы») в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.
После того как заполнены строки, связанные с поступлением денежных средств от инвестиционной деятельности, формируются показатели строк, в которых отражаются расходы. Все показатели, касающиеся использования денежных средств, указываются в круглых скобках.
Строка «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» отражает сумму денежных средств, уплаченных за приобретенные основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы (кроме финансовых вложений).
Строка «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» показывает сумму денежных средств, израсходованных на покупку долговых ценных бумаг (облигаций, векселей), акций, дебиторской задолженности (по договору уступки права требования). Эта строка заполняется по данным дебетового оборота счета 58 «Финансовые вложения.
В строке «Займы, предоставленные другим организациям» отражаются суммы займов, выданных другим организациям. Это дебетовый оборот счета 58 «Финансовые вложения».
Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» завершается итоговой строкой «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности». Показатель этой строки определяется как разница между суммой денежных средств, поступивших в результате инвестиционной деятельности, и суммой денежных средств, выбывших в результате такой деятельности.
В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» отражаются суммы денежных средств, поступившие и выбывшие при осуществлении финансовой деятельности. Это деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств организации.
Раздел начинается строками, которые предназначены для отражения сумм денежных средств, поступивших от финансовой деятельности.
Строка «Поступления от займов, кредитов, предоставленных другими организациями» показывает суммы займов и кредитов, полученные от банков и других организаций. Полученные заемные средства учитываются по кредиту счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы».
После того как в форме № 4 указаны суммы поступлений по финансовой деятельности, заполняются строки, в которых отражается расходование денежных средств по финансовой деятельности.
Строка «Погашение займов и кредитов (без процентов)» отражает суммы займов и кредитов, которые организация погасила в отчетном периоде. Они учитываются по дебету счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы». В этой строке отражаются только суммы основного долга.
Строку «Погашение обязательств по финансовой аренде» заполняют только организации, которые взяли имущество в лизинг: в ней показываются суммы лизинговых платежей, перечисленные лизингодателю.
Итоговая строка раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности» называется «Чистые денежные средства от финансовой деятельности». Показатель этой строки формируется как разность между суммами денежных средств, полученными от финансовой деятельности, и суммами денежных средств, использованными в ней. Отрицательный результат показывается в круглых скобках.
Определив показатели, характеризующие движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, бухгалтер приступает к заполнению итоговых строк, размещенных в конце формы № 4 «Отчет о движении денежных средств».
Строка «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» отражает увеличение или уменьшение денежных средств организации в целом по всем видам деятельности. Этот показатель определяется как сумма значений трех итоговых строк по разделам «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» и «Чистые денежные средства от финансовой деятельности». При этом отрицательные показатели нужно не прибавлять, а вычитать.
Строка «Остаток денежных средств на конец отчетного периода». Показатель данной строки формируется таким образом: к остатку денежных средств на начало отчетного периода нужно прибавить (вычесть) значение строки «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов». При этом показатель строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» равняется сумме остатков, отраженных на конец отчетного года на счетах 50, 51, 52, 55 и 57.
Строку «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» заполняют организации, у которых в отчетном году происходило движение денежных средств в иностранной валюте.
Таким образом, на основании информации, полученной из «Отчета о движении денежных средств» возможно более эффективное управление денежным потоком предприятия, которое приводит приводит к улучшению управления с точки зрения сбалансированности поступлений и расходования денежных средств.
Содержание и порядок составления формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
На основании ПБУ 4/99, организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. Такая информация включается в годовую отчетность российских организаций в виде Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).
В данном отчете раскрывается динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет, планируемое развитие организации, предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения, политика в отношении заемных средств, управления рисками и иная информация. [7]
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) призвано обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые представляют собой расшифровку основных статей бухгалтерского баланса. Таким образом, само название этой отчетной формы определяет ее взаимосвязь с раскрываемыми статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Эти данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации.
Форма №5 состоит из десяти разделов. Эти разделы не пронумерованы, так как отдельные показатели, включенные в данную форму, могут включаться в пояснительную записку.
В разделе «Нематериальные активы» дается расшифровка к строке 110 бухгалтерского баланса «Нематериальные активы». Нематериальные активы отражаются в этом разделе по первоначальной стоимости (в отличие от бухгалтерского баланса). Заполняются показатели по данным аналитического учета к счету 04 «Нематериальные активы».
Также в разделе указываются суммы начисленной амортизации по нематериальным активам на начало и конец года в целом по организации и в том числе по видам нематериальных активов.
В разделе «Основные средства» дается расшифровка к строке 120 бухгалтерского баланса. В нем отражают наличие и движение в течение отчетного периода объектов основных средств по видам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов: здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; другие виды основных средств; земельные участки и объекты природопользования.
Раздел так же построен по балансовому принципу: показатели отражаются по первоначальной стоимости, отдельно приводятся данные начисленной амортизации основных средств как общей суммой, так и по видам.
Для отражения изменения первоначальной стоимости основных средств в результате их достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации предусмотрена строка «Изменение стоимости объекта основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации».
Информация об амортизации доходных вложений в материальные ценности указывается в этом разделе отдельной строкой на начало отчетного года и конец отчетного периода, которая заполняется на основании данных аналитического учета к счету 02.
В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» приводятся сведения об объеме осуществленных расходов в течение отчетного периода тех организаций, которые выполняют НИОКР собственными силами или являются заказчиками по ним.
Раздел построен по балансовому принципу. Сведения о НИОКР показываются общей суммой и в том числе по видам произведенных работ. Причем информация «в том числе» не расшифрована, предусмотрены только незаполненные строки.
В разделе «Финансовые вложения» расшифровываются показатели строк 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения» формы №1.
Показатели для раздела формируются по данным аналитического учета счетов 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета».
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» дается расшифровка к строкам 230 и 240 актива бухгалтерского баланса, а также к строкам 510, 520, 610, 620, 630 и 660 пассива бухгалтерского баланса: расшифровываются суммы краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности организации по видам на начало отчетного года и конец отчетного периода.
Если организация не создавала резервы по сомнительным долгам, показатели строки «Итого» подраздела «Дебиторская задолженность» (на начало и конец отчетного года) должны быть равны сумме соответствующих показателей строк 230 и 240 «Дебиторская задолженность» формы №1.
В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» показывается информация о расходах организации по элементам расходов за отчетный и предыдущий годы.
Расходы в соответствии с их экономическим содержанием группируются по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. Кроме того, в состав внутрихозяйственного оборота включаются затраты по браку; затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами.
В разделе «Обеспечения» дается расшифровка к Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, к бухгалтерскому балансу.
Отдельно приводятся данные об обеспечениях полученных и обеспечениях выданных по состоянию на начало и конец отчетного периода. Особое внимание уделяется информации о векселях и имуществе, используемом в качестве обеспечения (залога). Показатели раздела заполняются на основании аналитических данных по забалансовым счетам 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
В разделе «Государственная помощь» формируется информация о полученных бюджетных средствах за отчетный период и аналогичный период предыдущего года, а также данные о бюджетных кредитах в разрезе динамики их получения и погашения в отчетном периоде при наличии остатков на его начало и конец периода.
При наличии показателей, подлежащих дополнительному раскрытию в финансовой отчетности, исходя из требований уместности и существенности, для оценки различных сторон производственно-хозяйственной, инвестиционной и финансовой деятельности, организация вправе вводить в разделы дополнительные показатели и строки.
Дата: 2019-12-22, просмотров: 282.