Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
| Бухгалтерский учет | Налогообложение | |
| Поступления, не являющиеся доходами для целей бухгалтерского учета | Поступления, исключаемые при определении доходов (статья 248 НК РФ) | Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы (статья 254 НК РФ) |
| суммы НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных платежей; | суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг и имущественных прав. | - |
| суммы, полученные по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; | - | средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному по договору комиссии, агентскому или другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и иного доверителя; |
| суммы, полученные в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; | - | имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения выполнения обязательств; |
| суммы полученного задатка; | - | |
| суммы, полученные в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. | - | средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований. |
| вклады участников (собственников) имущества. | - | имущество и имущественные права, полученные в счет вклада в уставный капитал. |
Следует отметить, что признание Кодексом части перечисленных поступлений в качестве доходов, не учитываемых для целей налогообложения, не влияет на традиционный порядок отражения указанных операций на счетах бухгалтерского учета, а носит скорее формально-справочный характер, так как при составлении расчета налоговой базы по налогу на прибыль подобные доходы в нем не учитываются.
Особо следует отметить порядок учета поступлений в виде предварительной оплаты или авансов под предстоящие поставки продукции, товаров, работ и услуг. В соответствии с ПБУ 9/99 эти поступления не признаются доходами для целей бухгалтерского учета, однако для целей налогообложения такие поступления включаются в состав доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, только в том случае, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления. Если же хозяйствующий субъект имеет право на применение кассового метода учета доходов и расходов для целей налогообложения, когда датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках, в кассу предприятия или же поступление в счет выручки иных активов, то подобные суммы включаются в состав доходов от реализации отчетного периода.
При этом сразу возникает вопрос: в каких случаях возможно применение кассового метода? В бухгалтерском учете не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовать кассовый метод учета доходов и расходов, имеют право малые предприятия - согласно Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 21.12.98 N 64н). Однако для целей исчисления налога на прибыль наличие статуса малого предприятия роли не играет - по Налоговому кодексу все организации обязаны признавать доходы в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (статья 271 НК РФ). Право на признание доходов для целей налогообложения налогом на прибыль по кассовому методу сохраняют лишь те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал (статья 273 НК РФ).
Необходимо также отметить, что ставшее привычным в предыдущие годы словосочетание 'выручка для целей налогообложения' в настоящее время стало не совсем корректным - с 1 января 2002 года следует конкретизировать, о каком налоге идет речь, и, прежде всего, - о налоге на добавленную стоимость или же о налоге на прибыль. Ранее такая оговорка существенного значения не имела, так как и для целей исчисления НДС, и для расчетов по налогу на прибыль, предприятия обязаны были выбирать единый порядок признания выручки от реализации. Такая трактовка действующей на тот момент нормативной базы подтверждалась письмом Министерства финансов РФ от 24.03.99 N 04-03-03.
В настоящее время механизм взимания указанных налогов регулируется самостоятельными главами Налогового кодекса. При этом если по налогу на прибыль существуют жесткие ограничения по применению кассового метода, то 21 глава Налогового кодекса, определяющая порядок расчета и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, допускает самостоятельный выбор хозяйствующими субъектами момента начисления НДС.
Одновременно, следует иметь в виду, что и при соблюдении допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовании метода начисления для учета доходов, сохраняются различия в бухгалтерском и налоговом подходах.
Так, в общем случае отражение доходов от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете исходит из требований Положения по бухгалтерскому учету 'Доходы организации' (ПБУ 9/99), предусматривающего целый ряд условий, соблюдение которых необходимо для признания выручки:
· во-первых, организация должна иметь право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора, или подтвержденной иным соответствующим образом;
· во-вторых, сумма выручки может быть определена;
· в-третьих, должна быть уверенность в увеличении экономических выгод в результате произведенной операции - организация получила активы в оплату или отсутствует неопределенность в отношении получения активов;
· в-четвертых, право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) должно перейти к покупателю, услуга должна быть оказана, а работа принята заказчиком;
· в-пятых, расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность.
Для целей исчисления налога на прибыль порядок признания доходов при методе начисления определен статьей 271 НК РФ. Согласно этой статье, для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса, датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), при этом днем отгрузки считается момент реализации, определяемый в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг и (или) имущественных прав)) в их оплату. Комментируя статью 271 НК РФ Методические рекомендации уточняют, что днем реализации товаров является день перехода права собственности, определяемый в соответствии с гражданским законодательством, при этом день реализации работ соответствует дате документа, подтверждающего передачу результатов выполненных работ.
Таким образом, в признании выручки для целей бухгалтерского учета и расчета налога на прибыль организаций может иметь место временной разрыв, когда право собственности на реализованную продукцию уже перешло, и предприятие обязано включить такие доходы в состав налоговой базы, однако еще не выполнены какие-либо дополнительные условия признания выручки по ПБУ 9/99 и она не может быть включена в состав доходов от обычных видов деятельности.
Еще одним аспектом, связанным с моментом признания доходов от реализации, является порядок учета суммовых разниц. Для целей бухгалтерского учета, согласно ПБУ 9/99, величина поступлений определяется с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.
В Налоговом кодексе суммовые разницы определены в пункте 7 статьи 271 НК РФ, где под ними понимается разница, возникающая у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств в рублях, исчисленная по установленному законодательством Российской Федерации или соглашением сторон курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в российских рубля. При этом суммовые разницы, рассчитанные в соответствии с пунктом 7 статьи 271, налогоплательщики учитывают при определении внереализационного дохода, а не в составе выручки от реализации. То есть, если налогоплательщик использует метод начисления, выручка от реализации, пересчитывается в рубли на момент перехода права собственности и ее величина впоследствии не изменяется, а производимые корректировки включаются в состав внереализационных доходов или расходов (в зависимости от вида корректировки) (статья 316 НК РФ).
Различия в определении объема выручки затрагивают не только отражение суммовых разниц. В бухгалтерском учете величина выручки при исполнении обязательств не денежными средствами, принимается в бухгалтерском учете по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих к получению, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей) полученных, величина поступления или дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров) переданной или подлежащей передаче организацией, рассчитанной исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.
В отличие от бухгалтерского учета, для целей налогообложения (статья 274 НК РФ), доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ, устанавливающей общие принципы определения цены товаров, работ и услуг для целей налогообложения.
Обобщая вышесказанное, можно сделать вывод, что выручка от реализации для целей исчисления налога на прибыль предприятий может существенно отличаться от доходов от обычных видов деятельности, сформированных по правилам бухгалтерского учета.
Во-первых, Налоговый кодекс РФ и ПБУ 9/99 предусматривают различное распределение отдельных видов доходов между доходами от обычных видов деятельности (доходами от реализации) и прочими (внереализационными) доходами.
Во-вторых, требования бухгалтерского учета и налогового законодательства существенно разняться в порядке определения выручки при использовании метода начисления и правилах использования кассового метода признания доходов.
В-третьих, ПБУ 9/99 и Налоговый кодекс по-разному подходят к определению объема выручки в случаях возникновения суммовых разниц расчетов не денежными средствами.
Таким образом, при разработке системы налогового учета на предприятии и анализе сходства и различия правил бухгалтерского учета и налогообложения необходимо не только концентрироваться на новом механизме определения расходов, но уделить должное внимание порядку расчета выручки от реализации.
Заключение
Каждое предприятие в условиях рынка стремиться производить те товары и услуги, которые дают наибольшую прибыль. Ее получение является условием экономического роста предприятия. В то же время в условиях рынка нет гарантии, что предприятие получит прибыль. Это, прежде всего, зависит от того, насколько правильно предприятие определяет адекватно спросу перечень (ассортимент), количество и качество товаров (услуг), которые оно собирается производить, и методы их реализации, а так же от многих обстоятельств: правильного определения неудовлетворенных желаний покупателей и ориентации предприятия на их производство, уровня издержек производства, которые должны быть меньше, чем доходы, полученные от продажи своей продукции. Это требует от каждого предприятия определенной организации хозяйствования, т.е. проведение определенной экономической и производственной политики, поиска своего пути развития, своего маркетинга, своих форм хозяйствования и точного бухгалтерского учета.
В условиях рыночной системы каждый производитель выходит на рынок со своей продукцией самостоятельно, и то предприятие, которое создает для себя лучшие условия продажи своих товаров на рынке, будет находиться в лучшем положении по сравнению с другими, выпускающими аналогичную продукцию. Поэтому, чтобы процветать, нужно расти, изыскивать новые формы применения капитала, новые экономически эффективные технологии производства, новые формы доведения продукции до рынка.
Как известно, хозяйственная деятельность любого предприятия складывается из трех непрерывно взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжения (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства.
Главными задачами бухгалтерского учета являются:
· обеспечения контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с установленными нормами, нормативами и сметами;
· формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми и банковскими органами;
· выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности.
Рассуждая об объективности и необходимости изучения вопроса связанного с учетом реализованной и отгруженной готовой продукции на производстве, нельзя не заметить, что в настоящее время в России еще в недостаточной степени созданы условия для устойчивого долговременного роста и остаются факторы, которые способны оказать негативное влияние на перспективы развития отечественной экономики, прежде всего:
· низкий уровень капитализации российских банков;
· ускорение морального и физического износа производственной базы;
· возможное ухудшение внешнеэкономической конъюнктуры, включая снижение цен на энергоносители и замедление темпов роста мировой экономики.
Позитивные тенденции развития российской экономики, проявившиеся в посткризисный период, благоприятная внешнеэкономическая конъюнктура, внутренняя социально-экономическая стабильность и начало реализации мер долгосрочной экономической стратегии Правительства Российской Федерации позволили в целом сохранить положительную динамику важнейших макроэкономических показателей на протяжении 2003 года.
На фоне данной экономической реалии необходимо повысить заинтересованность самих организаций в использовании учетной информации для целей оперативного руководства и управления. Естественно, что переход к рыночной экономике, приватизация государственной собственности, образование хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм существенно повысили роль и значение бухгалтерской информации. Добиться того, чтобы бухгалтерская информация стала на предприятии объективной, достоверной, понятной и защищенной как для внутренних, так и внешних пользователей, можно лишь при грамотном подходе и знании основных нормативных документов.
Список использованной литературы
1. ЗАКОН РФ от 27.12.1991 N 2116-1"О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"2. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.1996 N 129-ФЗ
Дата: 2019-12-22, просмотров: 286.