В ТЕЧЕНИЕ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА

Если отчетными периодами по налогу на прибыль являются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и при этом вы не относитесь к организациям, перечисленным в п. 3 ст. 286 НК РФ, то помимо квартальных авансовых платежей вы обязаны также платить ежемесячные авансовые платежи.

Сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченная вами в течение отчетного (налогового) периода, засчитывается при уплате квартальных авансовых.

ПРИМЕР

определения обязанности по уплате ежемесячных авансовых платежей исходя из средней величиныдоходов от реализации

Ситуация

Организация "Бета" осуществляет торговую деятельность. Отчетными периодами у организации признаются квартал, полугодие, девять месяцев.

Доходы и расходы в целях налогового учета организация определяет методом начисления.

Общая величина выручки, определенная в соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ, составила:

- в I квартале 2008 г. - 2 000 000 руб.;

- во II квартале 2008 г. - 4 000 000 руб.;

- в III квартале 2008 г. - 3 000 000 руб.;

- в IV квартале 2008 г. - 4 000 000 руб.;

- в I квартале 2009 г. - 600 000 руб.;

- во II квартале 2009 г. - 6 000 000 руб.

Определим, обязана ли организация "Бета" уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение I, II и III кварталов 2009 г.

Решение

Чтобы определить, обязана ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи в каком-либо квартале, необходимо произвести расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала.

В отношении I квартала 2009 г. эта величина определяется исходя из общей суммы доходов, полученных в I, II, III и IV кварталах 2008 г., и составляет:

(2 млн руб. + 4 млн руб. + 3 млн руб. + 4 млн руб.) / 4 = 3,25 млн руб.

Как видим, средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала превышает 3 млн руб. (3 250 000 руб. > 3 000 000 руб.). Следовательно, в I квартале 2009 г. организации "Бета" необходимо уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

В отношении II квартала 2009 г. средняя величина доходов от реализации определяется исходя из общей суммы доходов, полученных в II - IV кварталах 2008 г . и I квартале 2009г ., и составляет:

(4 млн руб. + 3 млн руб. + 4 млн руб. + 0,6 млн руб.) / 4 = 2,9 млн руб.

Поскольку полученная величина не превышает 3 млн руб., то в течение II квартала 2009 г. организация "Бета" вправе не уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

В отношении III квартала 2009 г. средняя величина доходов от реализации определяется исходя из общей суммы доходов, полученных за III - IV кварталы 2008 г. и I - II кварталы 2009 г., и составляет:

(3 млн руб. + 4 млн руб. + 0,6 млн руб. + 6 млн руб.) / 4 = 3,4 млн руб.

Средняя величина доходов превышает 3 млн руб. (3 400 000 руб. > 3 000 000 руб.). Поэтому организация "Бета" в III квартале 2009 г. так же, как и в I квартале 2009 г., обязана будет уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Рассчитывать ежемесячные авансовые платежи нужно по следующим формулам.

1. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в I квартале текущего налогового периода:

А1 = А4 предыдущего налогового периода,

где А1 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего налогового периода;

А4 предыдущего налогового периода - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале предыдущего налогового периода.

2. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале текущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ):

А2 = АК1 / 3,

где А2 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего налогового периода;

АК1 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.

3. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода (абз. 4 п. 2 ст. 286 НК РФ):

А3 = (АК2 - АК1) / 3,

где А3 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале текущего налогового периода;

АК2 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода;

АК1 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.

4. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ):

А4 = (АК3 - АК2) / 3,

где А4 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего налогового периода;

АК3 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам девяти месяцев текущего налогового периода;

АК2 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода.

ПРИМЕР