Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Перечень расходов, которые не уменьшают полученные организацией доходы, установлен ст. 270 НК РФ.
Этот перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит.
Нормируемые расходы
Некоторые расходы, предусмотренные гл. 25 НК РФ, организация сможет принять в уменьшение налогооблагаемой прибыли не в полном объеме, а частично, т.е. в пределах ограничений (норм), которые установлены НК РФ.
К таким расходам, например, относятся следующие.
| Вид расхода | В каком размере расход можно учесть |
| Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ | Учитываются в пределах норм естественной убыли. Нормы должны быть утверждены в порядке, который установило Правительство РФ в Постановлении от 12.11.2002 N 814 |
| Расходы по оплате стоимости проезда и стоимости провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи. | Учитываются в следующем порядке: - стоимость проезда по фактическим расходам, но не выше тарифов, установленных для перевозок железнодорожным транспортом; - стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом. В случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте |
| Сумма взносов работодателей на накопительную часть трудовой пенсии работников | Учитывается в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда |
| Взносы по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов работников | Учитываются в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда |
| Взносы по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица | Учитываются в размере не более 15 000 руб. в год на каждого работника исходя из отношения общей суммы взносов по всем указанным договорам к количеству застрахованных работников |
| Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения | Учитываются в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда |
| Расходы на НИОКР в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике" | Учитываются в пределах 1,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика |
| Суммы выплаченных подъемных | Учитываются в пределах норм, установленных законодательством РФ. Для работников бюджетной сферы такие нормы установлены Постановлением Правительства РФ от 02.04.2003 187. Для работников иных организаций указанные нормы не установлены. В связи с этим считаем, что подъемные, выплаченные таким работникам, следует учитывать по нормам, предусмотренным в трудовом договоре |
| Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов | Учитываются в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 |
| Расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов | Учитываются в пределах норм, установленных Постановлениями Правительства РФ от 07.12.2001 N 861 и от 30.07.2009 N 628 <7> |
| Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление | Учитывается в пределах тарифов, установленных ст. 333.24 НК РФ, а также ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1) |
| Представительские расходы | Учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период |
| Расходы на рекламу (нормируемые- расходы на приобретение призов участникам розыгрышей) | Учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации |
| Затраты на аннулированные производственные заказы ( | В размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. ст. 318 и 319 НК РФ |
| Расходы в виде целевых отчислений от лотерей | Принимаются в размере, предусмотренном законодательством РФ. При проведении лотерей их организаторы обязаны часть выручки направлять на определенные социально значимые мероприятия, т.е. производить целевые отчисления, составляющие не менее чем 10% выручки от проведения лотереи. По мнению Минфина России, такие расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль |
| Сумма расходов на создание резерва по сомнительным долгам | Не более 10% от выручки отчетного (налогового) периода. |
| Сумма расходов на создание резерва по гарантийному ремонту - для налогоплательщиков, ранее не осуществлявших реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания | В размере, не превышающем ожидаемых расходов, предусмотренных в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии |
| Проценты по долговым обязательствам | Размер процентов не должен отклоняться более чем на 20% (в сторону повышения или понижения) от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии базы для сравнения или по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается: - равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях; - равной 22% по долговым обязательствам в иностранной валюте |
| Убыток от реализации права требования долга до наступления срока платежа, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг), - для налогоплательщиков - продавцов товаров (работ, услуг), осуществляющих исчисление доходов (расходов) по методу начисления | Размер расхода не может превышать сумму процентов, которую организация уплатила бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа по договору |
МЕТОДЫ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
Организация выбирает метод самостоятельно. Метод начисления могут применять без исключения все организации. А вот кассовый метод разрешено применять только некоторым из них.
Выбранный метод нужно отразить в учетной политике и применять последовательно с начала налогового периода и до его окончания.
КАССОВЫЙ МЕТОД
Основным условием для применения кассового метода служит величина выручки (без учета НДС). Ее средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн. руб. за каждый квартал.
Это значит, что в целом за четыре квартала ваша выручка не может быть больше 4 млн руб. То есть вполне может получиться так, что в I и II кварталах у организации будет нулевая выручка, а основной доход будет получен в III и IV кварталах. Например, в III квартале - 1,7 млн руб. и в IV квартале - 2 млн руб.
На практике средний размер выручки определяется ежеквартально путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре
Применять кассовый метод могут вновь созданные организации.
Не могут определять доходы и расходы по кассовому методу:
- банки;
- компании с выручкой в среднем за предыдущие четыре квартала более 1 млн руб. за каждый квартал;
- участники договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества.
При кассовом методе доходы учитываются, только если они фактически получены.
Если организация применяет кассовый метод, то расходы признаются после их фактической оплаты.
МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ
Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. При этом доходы признаются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав.
Общие принципы признания расходов при методе начисления следующие.
Принцип 1. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Например, по договору подряда подрядчик обязан произвести ремонт здания заказчика в апреле. Заказчик обязан перечислить предварительную 100%-ную оплату работ в марте.
Несмотря на это, расход заказчик признает в апреле - в периоде, к которому расход относится, а не в марте - на дату перечисления предоплаты.
Принцип 2. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Принцип 3. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Принцип 4. Расходы, которые не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ РАСХОДЫ
Прямые расходы:
- затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных.
Между тем организация вправе установить свой перечень прямых расходов, отличный от того, который предусмотрен в ст. 318 НК РФ. Этот перечень нужно закрепить в учетной политике.
Дата: 2019-12-10, просмотров: 237.