Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Порядок определения налоговой базы
Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации.
Если доходы меньше расходов (т.е. вами получен убыток), налоговая база равна нулю.
Прибыль нужно определять нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года)
Правило 1. Если ставки налога на прибыль одинаковые, то налоговая база общая.
Правило 2. Если ставки налога на прибыль разные, то и налоговые базы разные.
Правило 3. Финансовый результат по операциям, которые учитываются в особом порядке, определяется отдельно.
К таким операциям относятся:
- операции, связанные с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств;
- операции по договору доверительного управления имуществом;
- операции по договору простого товарищества;
- операции, связанные с уступкой (переуступкой) права требования;
- операции с ценными бумагами;
- операции с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС);
- операции с амортизируемым имуществом;
- операции по реализации покупных товаров.
При этом прибыль от осуществления таких операций увеличивает прибыль организации отчетного (налогового) периода, а убыток принимается к налоговому учету в особом порядке, установленном НК РФ.
Правило 4. Доходы и расходы по деятельности, не облагаемой налогом на прибыль, нужно учитывать отдельно
Организации обязаны вести обособленный учет доходов и расходов в отношении:
- деятельности, относящейся к игорному бизнесу;
- деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.
При этом расходы таких организаций в случае невозможности их отнесения к конкретному виду деятельности определяются пропорционально доле доходов от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, а также деятельности, переведенной на ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Для расчета налоговой базы вам необходимо сделать следующее.
1. Выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации.
2. Выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от внереализационных операций.
3. Рассчитав прибыль (убыток) от реализации и внереализационных операций, определяем налоговую базу за отчетный (налоговый) период. Для этого вы складываете сумму прибыли (убытка) от реализации и сумму прибыли (убытка) от внереализационных операций.
Если по итогам отчетного (налогового) периода получен убыток, налоговая база равна нулю.
Если получена прибыль, то организация имеет право уменьшить ее на сумму переносимого убытка. Оставшаяся прибыль является базой для исчисления налога, в отношении которого применяется общая налоговая ставка 20%.
ПЕРЕНОС УБЫТКОВ НА БУДУЩЕЕ
Срок переноса убытка на будущее не должен превышать десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. То есть организация вправе уменьшать налоговую базу на сумму полученного убытка только в течение десяти лет после убыточного года. Если за это время вы так и не получите достаточной прибыли для покрытия убытка, то начиная с 11-го года уже не сможете учесть убыток для целей налогообложения. Убыток останется непогашенным.
С 1 января 2007 г. полученные организацией убытки можно переносить на будущее в полном объеме.
Если организация понесла убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.
ПРИМЕР
определения очередности списания убытков
Ситуация
Организация получила убытки в течение двух лет в следующих размерах:
- по итогам 2006 г. - 12 000 руб.;
- по итогам 2007 г. - 5000 руб.
В последующих годах компанией получена прибыль, исчисленная база по налогу на прибыль составила:
- по итогам 2008 г . - 10 000 руб.;
- по итогам 2009 г. - 40 000 руб.
Решение
Рассчитаем налогооблагаемую прибыль в 2008 г. с учетом переноса на будущее убытков прошлых лет.
1. Налоговая база по прибыли на конец налогового периода составила 10 000 руб.
2. Совокупная сумма убытка, которая может быть перенесена на 2008г ., не должна превышать налоговую базу за этот год.
3. Следовательно, на 2008 г. организация сможет перенести лишь часть убытка 2006 г. в размере 10 000 руб.
4. С учетом перенесенного убытка налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2008 г. будет равна нулю (10 000 руб. - 10 000 руб.).
Рассчитаем налогооблагаемую прибыль в 2009 г. с учетом переноса убытков на будущее.
1. Налогооблагаемая прибыль на конец отчетного периода - 40 000 руб.
2. Оставшаяся сумма убытка 2006 г. равна 2000 руб. (12 000 руб. - 10 000 руб.).
3. Сумма убытков 2007 г. в размере 5000 руб. также может быть учтена в 2009 г.
Общая сумма убытков прошлых лет, подлежащая переносу в 2009 г., составит: 2000 руб. + 5000 руб. = 7000 руб.
4. С учетом перенесенных убытков 2006 и 2007 гг. налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2009 г . составит 33 000 руб. (40 000 руб. - 7000 руб.).
НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ
1. Общая налоговая ставка составляет 20%, и сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом (п. 1 ст. 284 НК РФ):
- в федеральный бюджет - 2%;
- в бюджет субъектов РФ - 18%.
2. Специальные налоговые ставки
- 20% - Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство.
- 10% - Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, полученные от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.
- 9% - Доходы, полученные в виде дивидендов российскими организациями от российских и иностранных организаций.
- 15% - Доходы, полученные в виде дивидендов иностранными организациями от российских организаций.
- 15% - Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, указанным в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ.
- 9% - Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г.
- 0% - Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно.
- 0%- Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".
- Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН: 2004 - 2012 гг. - 0%;
2013 - 2015 гг – 18%, из них в ФБ - 3%, в РБ – 15%.
НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
Для вновь созданных организаций первым налоговым периодом является:
- период времени со дня создания организации (дня ее государственной регистрации) и до конца этого календарного года;
- период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания, если организация создана в период с 1 по 31 декабря.
Например, организация была создана 25 февраля 2009 г . Ее первым налоговым периодом будет 25 февраля - 31 декабря 2009 г. Если же компания была создана 5 декабря 2008 г., то налог на прибыль за первый год она будет рассчитывать по периоду с 5 декабря 2008 г. по 31 декабря 2009 г.
Для организаций, ликвидированных (реорганизованных) до конца календарного года, последним налоговым периодом считается:
- период времени с 1 января года до дня завершения ликвидации или реорганизации.
Например, организация ликвидирована 3 ноября 2008 г . Последний налоговый период - с 1 января по 3 ноября 2008 г .;
- период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации), если организация создана после начала календарного года и ликвидирована (реорганизована) до конца этого же года.
Например, организация создана 7 апреля 2008 г. и реорганизована 25 ноября 2008 г . Следовательно, налоговый период начинается 7 апреля 2008 г. и оканчивается 25 ноября 2008 г ., т.е. период с 7 апреля по 25 ноября 2008 г . является единственным налоговым периодом данной организации;
- период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации), если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания.
Например, день создания - 4 декабря 2008 г., день ликвидации - 22 октября 2009 г. Следовательно, для данной организации налоговым периодом будет являться период с 4 декабря 2008 г. по 22 октября 2009 г.
ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД
Налоговый период по налогу на прибыль состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль (:
1) I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года - для организаций, уплачивающих ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль;
2) месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года - для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
НП = НБ x С,
где НП - налог на прибыль, исчисленный за налоговый период;
НБ - налоговая база за налоговый период;
С - ставка налога.
В течение налогового периода (календарного года) организации должны уплачивать авансовые платежи. Причем существуют три возможных способа их уплаты:
1. по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала;
2. по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей;
3. по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли.
КВАРТАЛЬНЫЕ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ
Если отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, то вы обязаны уплачивать квартальные авансовые платежи.
Вот перечень организаций, которые обязаны уплачивать только квартальные авансовые платежи. Ежемесячные авансовые платежи внутри квартала они не платят, а также не могут перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли:
- Организации, у которых доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превысили в среднем
3 млн руб.
- Бюджетные учреждения.
- Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство.
- Некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг).
- Участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах.
- Инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений.
- Выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Сумма квартального авансового платежа исчисляется так (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ):
АК отчетный = НБ x С,
где АК отчетный - квартальный авансовый платеж;
НБ - налоговая база отчетного периода, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;
С - ставка налога.
Сумма квартального авансового платежа, который вы должны уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется так (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ):
АК к доплате = АК отчетный - АК предыдущий,
где АК к доплате - сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;
АК отчетный - сумма квартального авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;
АК предыдущий - сумма квартального авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).
Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.
Если вы не получили прибыль или получили убыток по итогам отчетного периода, то сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю.
Квартальные авансовые платежи вам необходимо перечислить в соответствующий бюджет не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекшего отчетного периода. В этот же срок надо представить и налоговую декларацию.
Если 28-е число падает на выходной или праздничный день, то этот срок (уплаты) переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.
Дата: 2019-12-10, просмотров: 232.