1. Пример: Уполномоченный банк (банк-покупатель) покупает (продает) 1000 долл. США на бирже по поручению клиента (клиент - общество с ограниченной ответственностью, имеет рублевый и валютные счета в банке, т.е. банк-покупатель является одновременно исполняющим банком). Официальный курс ЦБ РФ в день сделки - 18,30 руб. курс биржи в тот же день - 18,35 руб., комиссия, уплачиваемая бирже - 1 долл. США, комиссия, взимаемая банком - 6 долл. США, в том числе НДС - 1 долл. США. Списание средств со счета клиента и депонирование их на счете биржи осуществляется в день, предшествующий торгам. Купленная инвалюта (рубли за проданную инвалюту) зачисляется на корсчет банка в день торгов на бирже и в тот же день на счет клиента.

Покупка иностранной валюты на бирже по поручению клиента. В день поступления от клиента поручения на покупку иностранной валюты на бирже, оформленного в соответствии с требованиями п. 5 указания № 383-У (в день, предшествующий торгам), уполномоченный банк обязан до начала торгов на бирже оформить реестр поручений резидентов на покупку иностранной валюты на валютном рынке на основании данных, содержащихся в поручениях на покупку. (При исполнении поручений на покупку валюты вне ММВБ реестр поручений не оформляется.) При депонировании рублевых средств клиента, необходимых для выполнения его поручения, в банке выполняются следующие проводки по лицевому счету клиента.

Дебет сч. 40702810 "Счета негосударственных предприятий -коммерческие предприятия и организации" Кредит сч. 47405810 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты" - /18350 руб. - на сумму списанного с расчетного счета клиента рублевого покрытия для покупки инвалюты (по курсу биржи); Дебет сч. 70205810 "Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями"

Кредит сч. 47403810 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами" -/18,35 руб. - на сумму рублей, необходимых' для покупки инвалюты для оплаты комиссии биржи, которая будет удержана в рублях.

В тот же день рублевые средства депонируются на счете биржи:

Дебет сч.47405810

Кредит сч. 30102810 "Корсчета кредитных организаций в Банке России" - /18350 руб. - на сумму списанного покрытия; Д-т сч.47403810

Кредит сч. 30102810 -/18,35 руб. - на сумму начисленных расходов.

Лицевой счет клиента на балансовом счете 47405810м при этом закрывается

В день торгов при зачислении купленной для клиента инвалюты на корсчет "Ностро" за минусом комиссии биржи (1001 долл. - 1 долл.) выполняется проводка по лицевому счету клиента:

Дебет сч. 30114840 "Корсчета в банках-нерезидентах в СКВ" Кредит сч. 47405840.1000 долл./18300 руб. - на сумму купленной инвалюты (по курсу ЦБ РФ).

В тот же день купленная инвалюта в полном объеме зачисляется на специальный транзитный валютный счет клиента:

Дебет сч.47405840

Кредит сч. 40702840 1000 долл./18300 руб. - на сумму, зачисленную на счет клиента.

Если купленная валюта зачисляется не в день поступления ее на корсчет уполномоченного банка, то она подлежит текущей переоценке на счете 47405840 и должна быть зачислена на СТВС клиента не позднее трех рабочих дней со дня исполнения поручения на покупку (включая день исполнения).

Лицевой счет клиента на балансовом счете 47405840 при этом закрывается.

Комиссия с клиента может удерживаться в инвалюте с его текущего валютного счета при условии, что на нем достаточно средств для уплаты комиссии в инвалюте, или сего СТВС при условии, что валюта приобретена на эти цели в соответствии с п.6 указания 383-У. В противном случае комиссия должна удерживаться в рублях (этот вариант будет рассмотрен в следующем подразделе).

Дебет сч. 40702840 5 долл./91,50 руб. - на сумму комиссии в инвалюте (в руб. по курсу ЦБ РФ)

Кредит сч. 70103810 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями" -/91,50 руб. -на сумму рублевого эквивалента комиссии по курсу ЦБ РФ; Дебет сч. 40702840

Кредит сч. 60301840 "Расчеты с бюджетом по налогам" 1 долл./18,30руб. - на сумму НДС с комиссии.

Эта сумма отражается по лицевому счету "Расчеты с бюджетом по НДС в долларах США", как кредиторская задолженность в иностранной валюте подлежит текущей переоценке в связи с изменением официального курса ЦБ РФ с момента ее возникновения до момента погашения. Если НДС будет уплачиваться в бюджет по сроку в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату оплаты (например, 18,50 руб., то эта операция отразится на валютной позиции банка как конверсионная, т.е. как покупка инвалюты по курсу ЦБ РФ:

Дебет сч. 60301840 1 долл./18,50 руб. - на сумму погашаемой кредиторской задолженности

Кредит сч. 30102810 -/18,50 руб. - на сумму, списанную с корсчета банка (по курсу ЦБ РФ на дату списания).

Будет ошибкой, если конверсионная операция будет совершена в день возникновения кредиторской задолженности в инвалюте, т.е. по курсу ЦБ РФ на эту дату, так как это приведет к недоплате в бюджет по налогу на добавленную стоимость:

Дебет сч. 60301840 1 долл./18,30руб. -на сумму закрываемой задолженности

Кредит сч. 60301810 -/18,30 руб. - на сумму открываемой задолженности в рублях, которая в дальнейшем переоцениваться не будет, что и приведет к занижению суммы этого налога, причитающейся в бюджет.