Главный бухгалтер – ключевая финансовая персона на предприятии. Специфика профессии главного бухгалтера определяет особенности правового статуса человека, находящегося в данной должности. В связи с постоянными изменениями в бухгалтерском и налоговом законодательстве главный бухгалтер всегда находится в зоне риска возможных ошибок, за которые он может быть привлечен к ответственности. Главный бухгалтер руководствуется законодательством и должностными инструкциями и несет ответственность за соблюдение содержащихся в законодательстве требований и правил ведения бухгалтерского учета перед государственными структурами, а также ответственность за качественное и добросовестное выполнение своих обязанностей перед работодателем.

Роль главного бухгалтера в управлении предприятием легла в основу некоторых ограничений его прав. Так, если по общему правилу работодатель обязан заключать с работником бессрочный трудовой договор, то с главным бухгалтером заключается срочный договор. Нельзя не отметить, что это обстоятельство может оказаться мощным рычагом воздействия на поведение главного бухгалтера. Если по общему правилу, срок испытания не может превышать трех месяцев, то в отношении главного бухгалтера он продлен до шести. Права главного бухгалтера несут в себе некую печать «обязанности». К примеру, право главного бухгалтера не принимать к бухгалтерскому учету документы по операциям, противоречащим законодательству, является при ближайшем рассмотрении его обязанностью по обеспечению соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ.

Дисциплинарная ответственность налагается на главного бухгалтера непосредственно работодателем за неисполнение или ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей. Установлен открытый перечень дисциплинарных взысканий. К ним, в частности, относятся: замечание,выговор,увольнение по соответствующим основаниям. Основанием расторжения трудового договора по инициативе работодателя может служить принятие главным бухгалтером необоснованного решения, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации. В данном случае недостаточно уличить бухгалтера в совершении ошибки, нужно доказать наличие причинно-следственной связи между принятием необоснованного решения и наступлением неблагоприятных последствий. Трудовой договор с главным бухгалтером может быть расторгнут работодателем в случае смены собственника имущества организации; новый собственник может уволить главного бухгалтера в течение трех месяцев. Обратим внимание на то, что в данном случае речь не идет о низком профессионализме главного бухгалтера или ошибках, допущенных им при прежнем собственнике. Уволенному специалисту производится выплата новым собственником компенсации в размере не менее трех средних месячных заработков.

При установлении в предусмотренном законом порядке факта совершения хищения, взяточничества и иных корыстных правонарушений главный бухгалтер может быть уволен по основанию утраты к нему доверия и в том случае, когда указанные действия не связаны с его работой.

Для получения полной картины правового положения главного бухгалтера в области трудовых отношений нужно добавить возможность возложения на него полной материальной ответственности. Трудовым договором, заключаемым с главным бухгалтером, может быть установлена материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба. Если трудовым договором этого не предусмотрено, то при отсутствии иных оснований, дающих право на привлечение этого лица к такой ответственности, он может нести ответственность лишь в пределах своего среднего месячного заработка. Административная ответственность может применяться к главному бухгалтеру лишь за совершение проступка, прямо предусмотренного в административном законодательстве, и только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.

Среди нарушений, которые может совершить главный бухгалтер, прежде всего, следует выделить правонарушения в области налогов и сборов. Например, нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда влечет наложение административного штрафа в размере от 500 до 1000 руб. Среди других административных правонарушений, которые чаще встречаются на практике и могут быть совершены в результате действий (бездействия) главного бухгалтера, можно выделить следующий состав нарушений: нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа в размере от 4000 до 5000 руб.

Налоговый кодекс не предусматривает налоговой ответственности главного бухгалтера за правонарушения, допущенные организацией в сфере налогов и сборов. Санкции предъявляются организации; кто из сотрудников виновен в ошибках, обнаруженных в учете, в занижении базы налогообложения или в неуплате налога, значения не имеет. Но есть ответственность, касающаяся конкретно главного бухгалтера. Статья 128 НК РФ предусматривает ответственность свидетеля. Исходя из положений ст. 90 НК РФ, следует, что главный бухгалтер может быть допрошен уполномоченным лицом в качестве свидетеля, следовательно, ему необходимо учитывать положения об ответственности свидетеля.

Когда речь идет об уголовной ответственности, подразумевается, что лицо, подлежащее привлечению к ответственности, совершило преступление, т.е. общественно опасное деяние, запрещенное УК РФ под угрозой наказания. Главный бухгалтер в силу занимаемой должности может стать субъектом ответственности по статьям УК РФ, связанным с экономическими отношениями: при этом одни статьи УК РФ (ст. 195, 199) в своей описательной диспозиции содержат упоминание о неправомерных действиях в отношении бухгалтерских или иных учетных документов; другие же правонарушения, несмотря на отсутствие бухгалтерской терминологии в соответствующих нормах УК РФ, не могут не затрагивать компетенции бухгалтерских работников (ст. 171-174, 176, 177, 185, 193, 194, 196 и 197 УК РФ). При этом часть преступлений главный бухгалтер может совершить как лично (ст. 199 УК РФ), так и по предварительному сговору, например с другими работниками бухгалтерии или руководителем организации (ст. 174, 194 УК РФ), а часть преступлений – только в качестве соучастника, т.е. не являться непосредственным исполнителем (ст. 176, 177, 195 УК РФ).

Представляется, что основным преступлением, которое может совершить главный бухгалтер, является уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ)В тех случаях, когда главный бухгалтер в целях уклонения от уплаты налогов и (или) сборов осуществляет подделку официальных документов организации, предоставляющих права или освобождающих от обязанностей, а также штампов, печатей, бланков, содеянное им при наличии к тому оснований влечет уголовную ответственность по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 198 или ст. 199 и 327 УК РФ. Перечень возможных составов преступлений, в которых главный бухгалтер играет не последнюю роль, может быть продолжен. Так, из числа других ситуаций, грозящих главному бухгалтеру привлечением к уголовной ответственности, следует выделить ст. 160 "Присвоение или растрата" (хищение чужого имущества, вверенного виновному) УК РФ, ст. 312 "Незаконные действия в отношении имущества, подвергнутого описи или аресту либо подлежащего конфискации" УК РФ, упоминавшуюся уже ст. 327 "Подделка, изготовление или сбыт поддельных документов, государственных наград, штампов, печатей, бланков" УК РФ, а также ст. 146 "Нарушение авторских и смежных прав" УК РФ. Главный бухгалтер, работающий в коммерческой организации, также может быть привлечен за злоупотребление полномочиями и коммерческий подкуп (ст. 201 и 204 УК РФ) и др.

Обратим внимание на довольно распространенную ситуацию, когда в отсутствие директора его подпись на важных документах без соответствующих полномочий воспроизводит главный бухгалтер. Если милиция установит данный факт, против последнего может быть возбуждено уголовное дело по ст. 327 УК РФ. Для наступления уголовной ответственности необходимо, чтобы документ с поддельной подписью по своему характеру предоставлял права и освобождал от обязанностей.

Итак, действующее законодательство наделяет главного бухгалтера широкими полномочиями, и ответственность аналогична. Должность главного бухгалтера требует от специалиста, претендующего на нее, не только профессиональных знаний и навыков, но и высокого уровня правовой грамотности и юридической просвещенности. Они являются важными элементами обязательной подготовки к деятельности в бухгалтерской сфере, им следует уделять пристальное внимание.