Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
С точки зрения гражданского законодательства необходимо руководствоваться:
- ст. 1225 ГК РФ, где дан закрытый перечень результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации;
- п. 4 ст. 129 ГК РФ, где указано, что результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации не могут отчуждаться или иными способами переходить от одного лица к другому: передавать можно только права на такие результаты и средства и материальные носители, в которых они выражены;
- ст. 1226 ГК РФ, где есть понятие интеллектуальных прав: это исключительные права, являющиеся имущественными правами, на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации.
Для принятия к бухгалтерскому учету объект в качестве нематериального актива, нужно единовременное выполнение следующих условий (п. 3 ПБУ 14/2007):
- объект способен принести компании экономические выгоды в будущем - при производстве продукции, товаров, оказании услуг и т.п.;
- компания имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен принести в будущем;
- компания имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и ее права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п., а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
- есть возможность выделения или отделения объекта от других активов;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срок его полезного использования превышает 12 месяцев;
- компания не предполагает продавать объект в течение 12 месяцев;
- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
- у объекта отсутствует материально-вещественная форма.
При выполнении всех условий к нематериальным активам компания может отнести (п. 4 ПБУ 14/2007) права на следующие результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность):
- произведения науки, литературы и искусства;
- программы для электронных вычислительных машин;
- изобретения, полезные модели;
- селекционные достижения;
- секреты производства (ноу-хау);
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- другие активы.
Другие активы перечислены в п. 1 ст. 1225 ГК РФ. И список этот закрыт.
Кроме того, в ПБУ 14/2007 в качестве нематериального актива числится деловая репутация организации, которая, строго говоря, ни результатом интеллектуальной деятельности, ни средством индивидуализации не является.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. А инвентарным объектом признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т.п., предназначенная для выполнения определенных самостоятельных функций.
В ПБУ 14/2007 сказано, что фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и приведении его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях. Такая сумма фактических затрат формирует первоначальную стоимость.
Расходами на приобретение нематериального актива разрешено признавать:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением актива;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен актив;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением актива;
- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа или договорам на выполнение НИОКР;
- расходы на оплату труда работникам, непосредственно занятым при создании нематериального актива или при выполнении НИОКР по трудовому договору;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок, сооружений и т.п., амортизацию активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива;
- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и приведением его в состояние, пригодное для использования.
Если нематериальный актив получен безвозмездно, то он принимается к учету по текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива - сумма денег, которую можно было бы получить в результате продажи объекта на дату определения этой стоимости. Она также может быть определена на основе экспертной оценки.
В п. 17 ПБУ 14/2007 сказано, что коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов, но понятие "активный рынок нематериальных активов" в стандарте не поясняется.
В отношении нематериальных активов действуют практически те же правила переоценки и признания обесценения, что и для основных средств организации.
Переоценка нематериального актива производится путем пересчета его остаточной стоимости.
Остаточная стоимость представляет собой разницу между фактической (первоначальной) стоимостью объекта и суммой начисленной по нему амортизации.
Компания должна разделить свои нематериальные активы на две части - с определенным и неопределенным сроком полезного использования.
Стоимость первых погашается посредством начисления амортизации, вторые вообще не амортизируются. Не амортизируются и нематериальные активы некоммерческих организаций. Если у них есть указанные активы с определенным сроком полезного использования, то за балансом нужно начислять износ, используя линейный способ.
Неопределенный срок полезного использования возникает тогда, когда у компании нет возможности надежно определить срок, в течение которого нематериальный актив будет приносить доход.
Из п. 26 ПБУ 14/2007 следует, что определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:
- срока действия исключительных прав компании на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды или доход. При этом срок полезного использования нематериального актива не может превышать срока деятельности компании.
Для нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования компания ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок его полезного использования. Если указанные факторы исчезли, то фирма должна определить срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Связанные с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях
Расчет амортизации нематериальных активов предусматривает три способа:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.
Выбор метода амортизации не вполне свободен. Он делается компанией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод (дохода) от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.
В том случае, когда расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по данному активу определяется линейным способом.
Если компания имеет возможность однозначно доказать, что максимальный эффект от использования нематериального актива приходится на первую половину срока его использования, можно применять способ уменьшаемого остатка. Если выпуск какой-то продукции прямо зависит от наличия нематериального актива, можно использовать способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ. В противном случае фирма обязана использовать линейный способ.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка рассчитывается исходя из остаточной стоимости нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный самой компанией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах. Остаточная стоимость - это фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия данного актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости или списания актива с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизации не приостанавливается.
Амортизационные отчисления прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.
В п. 34 ПБУ 14/2007 дан перечень случаев, когда возможно выбытие нематериального актива, в его основе лежит понятие исключительного права:
- прекращение срока действия исключительных прав компании на результат интеллектуальной деятельности;
- передача (продажа) по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности;
- переход исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный объект);
- прекращение использования вследствие морального износа;
- передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;
- передача по договору мены, дарения;
- внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
- выявление недостачи активов при их инвентаризации;
- иные случаи.
Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Такие доходы и расходы относятся на финансовые результаты в качестве прочих доходов и расходов.
Счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости.
По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов", начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы".
Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов"). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 "Нематериальные активы" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы обособленно в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.д.).
Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы").
Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).
При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в кредит счета 04 "Нематериальные активы".
Аналитический учет по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Дата: 2019-11-01, просмотров: 232.