Типовые бухгалтерские проводки при выбытии объектов ОС.

I. Списание объекта ОС в следствие непригодности к дальнейшему использованию.

1) Списывается сумма накопленной амортизации: Д 02 К 01

2) Списывается остаточная стоимость объекта ОС: Д 91 К 01

3) Отражены другие расходы, связанные с выбытием объекта ОС: Д 91 К 70 (69, 60, и др.)

4) Оприходованы материальные ценности от ликвидации объекта ОС (по рыночной стоимости): Д 10 К 91

5) Отражен финансовый результат от выбытия объекта ОС: прибыль: Д 91 К 99, убыток: Д 99 К 91

II. Безвозмездная передача объекта ОС.

1) Списана сумма накопленной амортизации: Д 02 К 01

2) Списана остаточная стоимость объекта ОС: Д 91 К 01

3) Отражена сумма начисленного НДС (начисляется на остаточную стоимость): Д 91 К 68

4) Отражены прочие расходы: Д 91 К 70 (69 и др.)

5) Отражен убыток от безвозмездной передачи: Д 99 К 91

III. Передача объекта ОС в виде вклада в уставный капитал другой организации.

1) Списана сумма накопленной амортизации: Д 02 К 01

2) Списана остаточная стоимость объекта ОС: Д 58 К 01

3) Если остаточная стоимость объекта ОС больше, чем доля в уставном капитале: Д 91 К 58

Если остаточная стоимость объекта ОС меньше, чем доля в уставном капитале: Д 58 К 91

4) Счет 91 закрывается, если прибыль Д 91 К 99, если убыток Д 99 К 91

IV. Продажа объектов ОС.

1) Отражена договорная стоимость проданного объекта ОС: Д 62 К 91

2) Начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет: Д 91 К 68

3) Отражена сумма прочих расходов, связанных с продажей ОС: Д 91 К 60 (76)

4) Списана сумма накопленной амортизации: Д 02 К 01

5) Списана остаточная стоимость объекта ОС: Д 91 К 01

6) Отражен финансовый результат от продажи, если прибыль: Д 91 К 99, если убыток Д 99 К 91

V. Списание объекта ОС в случае ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

1) Списана сумма накопленной амортизации: Д 02 К 01

2) Списана остаточная стоимость объекта ОС: Д 91 К 01

3) Списана сумма убытка: Д 94 К 91

4) Отражена сумма убытка полностью или частично за счет виновных физических или юридических лиц: Д 73 (76) К 94

5) Если сумма убытка списывается за счет резервного капитала (по решению учредителей): Д 82 К 94

6) Если убыток списывается за счет страхового возмещения от страховых компаний (если имущество застраховано): Д 76 К 94

7) Списана недостача полностью или частично за счет организации: Д 91 К 94 и одновременно Д 99 К 91

Во всех случаях, если выбывает объект ОС, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки включается в состав нераспределенной прибыли и отражается: Д 83 К 84

Объекты основных средств выбывают из хозяйствующих субъектов по следующим причинам:

• продажа (реализация) объекта;

• списание в случае морального и физического износа;

• ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

• передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

• передача по договорам мены, дарения;

• по другим причинам.

Перемещение объектов основных средств между структурными подразделениями внутри организации выбытием не считается.

Для решения вопросов оформления необходимой документации на их списание решением руководителя организации создается постоянно действующая комиссия. В состав комиссии обязательно входят лица, ответственные за сохранность объектов основных средств, и главный бухгалтер организации. Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется актами на списание основных средств.

Актом по форме № ОС-4 оформляется списание одного объекта основных средств, а актом по форме № ОС-46 — одновременное списание нескольких объектов.

Акты на списание оформляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем организации. Оформленные акты на списание основных средств передаются в бухгалтерию организации, которая отмечает снятие с учета объектов в инвентарных карточках (или инвентарной книге). Инвентарные карточки по выбывшим основным средствам продолжают храниться в течение срока, установленного руководителем организации, но не менее пяти лет.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может быть открыт самостоятельный субсчет ≪Выбытие основных средств≫. Тогда выбытие отражается:

Д-т 01/1 К-т 02— на сумму накопленных амортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств; и

Д-т 01 К-т 01/1— на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта.

Таким образом, на субсчете ≪Выбытие основных средств≫ определяется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончании операции выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91.

Кроме того, организация может нести дополнительные затраты, связанные с выбытием объектов.

Это:

- начисленная заработная плата работникам, участвующим в предпродажной подготовке или демонтаже объекта;

-ЕСН;

- стоимость израсходованных материалов;

-налоги и сборы;

-стоимость услуг сторонних организаций;

Все эти затраты относятся к операционным расходам и могут либо предварительно аккумулироваться на счете 23, либо сразу относиться на счет 91.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются:

Д-т 91 субсчет ≪Прочие расходы≫ К-т 10 ,70,69,68

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, отражаются:

Д-т 50, 51, 62 К-т 91, субсчет ≪Прочие доходы≫.

Таким образом, вся информация, необходимая для определения финансового результата от выбытия объектов основных средств, аккумулируется на счете 91. Если кредит счета больше его дебета, организация получила прибыль, а если наоборот — убыток. Этот финансовый результат в конце месяца списывается на счет 99.

Передача объекта основных средств в собственность других лиц (по договорам мены, дарения или по вкладам в уставные капиталы других организаций) оформляется актами приемки-передачи.

Остаточная стоимость объекта определяется также на счете 01/1.

Выбытие объекта в счет вкладов в уставный капитал другой организации отражается:

Д-т 91, субсчет ≪Выбытие основных средств≫