Стоимость объектов основных средств (ОС) погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация – постепенное изнашивание основных средств и перенесение их стоимости на произведенную продукцию.

Амортизационные отчисления – денежное выражение амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции (работ, услуг).

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется, по ним производится начисление износа линейным способом. Данная информация накапливается на забалансовом счете 010.

Износ ОС – утрата основными средствами своих потребительских свойств и стоимости.

Не подлежат амортизации основные средства, потребительские свойства которых со временем не изменяются: земельные участки, объекты природопользования, музейные объекты и др.

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, которые являются собственностью организации.

Сумма амортизационных отчислений по объектам основных средств накапливаются в течение срока полезного использования на пассивном счете 02.

Начисленная сумма амортизационных отчислений отражается по кредиту счета 02 в дебет счета учета затрат на производства или расходов на продажу: Д 20 (23, 25, 26, 44) К 02.

Организация, которая сдает основные средства в аренду, начисляет накопленную сумму амортизационных отчислений: Д 91.2 К 02.

Начисление амортизации производится одним из следующих способов:

1) Линейный

2) Способ уменьшаемого остатка

3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

4) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе амортизация начисляется равными долями в течение всего срока работы оборудования или других видов основных средств до полного перенесения их стоимости на сумму производимой продукции. При этом годовая сумма амортизации и определяется делением первоначальной стоимости единицы основного средства на весь срок его полезного использования.

Так, при первоначальной стоимости единицы оборудования 48 000 ед. и сроке его полезного использования 4 года, сумма амортизации за год составит 48 000 : 4 = 12 000 ед., а в процентах к первоначальной стоимости 12 000:48 000 x 100% = 25%.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется юридическим лицом самостоятельно при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету. Названный срок может устанавливаться в централизованном порядке или фиксироваться в технических паспортах. При отсутствии такой информации срок полезного использования может быть определен исходя из:

- ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации и системы планово-предупредительных ремонтов;

- нормативно-правовых ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Сущность уменьшаемого остатка - заключается в определении амортизации исходя из остаточной (а не первоначальной) стоимости объекта. Другими словами, каждый год величина амортизации того или иного вида основных средств, которая приходится на себестоимость готовой продукции, будет уменьшаться в соответствии со снижением остаточной стоимости.

Пример. При первоначальной стоимости объекта основных средств 200 000 ден. ед. и сроке полезного использования 5 лет начисление амортизации будет производиться по следующей методике:

Период Годовая сумма амортизации, ден. ед. Накопленный износ, ден. ед. Остаточная стоимость,

ден. ед.

Конец первого года 200000x20% = 40 000 40000 160000

Конец второго года 160000x20% = 32000 72000 128000

Конец третьего года 128000x20% = 25600 97600 102400

Конец четвертого года 102400 x 20% = 20480 118080 81 920

Конец пятого года 81920 137000 63000

В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости (81920-63000).

Как видно из примера, при данном способе исчисления годовая сумма амортизации снижается, что экономически обосновывается уменьшением производительности оборудования и сокращением объема выпуска готовой продукции с такого объекта основных средств.

Способ списания стоимости основных средств по сумме чисел срока полезного использования состоит в том, что на каждый год амортизация определяется умножением первоначальной стоимости объекта на коэффициент. Этот коэффициент представляется в виде дроби. В числителе — число лет, остающееся до конца службы объекта, в знаменателе — суммы чисел лет полезного использования.

Пример. Предполагаемый срок полезного использования - 5 лет. Сумма чисел лет использования будет 15 (1+2+3+4+5). В первый год названный выше коэффициент составит 5/15, во второй - 4/15, в третий - 3/15, четвертый - 2/15 и в последний - 1/15. Первоначальная стоимость объекта 200000 ден. ед., ликвидационная стоимость 10000 ден. ед. Сумма амортизации по годам представлена ниже:

Период Годовая сумма амортизации, ден,ед. Накопленный износ,

ден. ед. Остаточная стоимость, ден.ед.

Конец первого года 200000х5/15=66600 66600 133400

Конец второго года 200000х4/15=53400 120000 80000

Конец третьего года 200000х3/15=40000 160000 40000

Конец четвертою года 200 000х2/15=26600 186600 13400

Конец пятого года 3400 190000 10000

Как и в предыдущем способе, величина ежегодной амортизации снижается, что по активной части основных средств обосновано. Кроме того, срок переноса стоимости основных средств увеличивается на время нахождения соответствующих объектов в консервации, ремонте, модернизации.

Способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ) основан на предположении о том, что износ ряда объектов основных средств является только результатом их эксплуатации, а наличие износа объекта во времени во внимание не принимается. Сумму износа на единицу работы определяют по формуле:

Первоначальная стоимость — Ликвидационная стоимость

Планируемый (предполагаемый) объем работы

Если, например пробег легкового автомобиля в первый год составит 15000 км, а во второй — 30000 км, то сумма износа во второй год в два раза превысит величину первого года. Подчеркиваем, что объем продукции (работ) исчисляется исходя из натурального показателя.

Этот способ применим в организациях с ограниченной номенклатурой продукции: добывающая промышленность,

металлургическое производство,

производство энергии и т.п.

Данный способ полезен в условиях неритмичного использования оборудования.

Например, если предприятие работает в три смены, объем производимой продукции возрастает. В связи с этим совершенно обоснованно увеличивается и начисление амортизации, поскольку повышается интенсивность использования оборудования. И напротив, если оборудование работает в полсмены по причине недостатка заказов, сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., данный способ позволяет «растянуть» фактическое начисление амортизации.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы.

Впервые предусмотрено, что по объектам основных средств, полученным после 1 января 1998 г. по договору дарения, безвозмездно в процессе приватизации и приобретенным с использованием бюджетных средств, амортизация не начисляется.

Как и прежде, не амортизируют жилищный фонд, объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, продуктивный скот, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, а также приобретенные издания (книги, брошюры и т.п.).

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются: земельные участки и объекты природопользования.