Корреспонденция счетов | Содержание операций | |
Дебет | Кредит | |
58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» | 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» | Отражается сумма фактических затрат на приобретение паев, акций (покупная стоимость акций, информационные, консультационные, посреднические и другие услуги). |
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | Отражаются расходы по хранению в депозитарии ценных бумаг. |
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» | 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» | Создается резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (акции). |
59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» | Сумма резерва присоединяется к прочим доходам организации, если произошло повышение рыночной стоимости акций или они были списаны с баланса. |
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» | Отражается продажная стоимость акций при их реализации. |
91«Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» | 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» | Списывается учетная стоимость акций. |
58«Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» | 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» | Отражается сумма фактических затрат на приобретение облигаций (покупная стоимость облигаций, информационные, консультационные, посреднические и другие услуги) |
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» | Отражается сумма купонного дохода, причитающегося по облигациям |
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» | 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» | Корректировка стоимости облигаций, когда их покупная стоимость выше, чем номинальная |
58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» | Корректировка стоимости облигаций, когда номинальная стоимость выше, чем покупная |
50 «Касса», 51 «Расчетные счета» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | Получение купонных доходов по облигациям |
91«Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» | 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» | Отражается списание облигаций с баланса в результате их реализации - по учетной стоимости |
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» | Отражается продажная стоимость облигаций при их реализации |
51 «Расчетные счета», 50 «Касса» | 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» | Отражается погашение облигаций по номинальной стоимости. |
58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | Отражаются займы, предоставленные физическим и юридическим лицом |
51 «Расчетные счета», 50 «Касса» | 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» | Погашение предоставленных займов |
Учет операций по уступке права требования
В практической деятельности организаций бывают хозяйственные ситуации, когда, отгрузив товары, они не могут получить причитающиеся им денежные средства. В этом случае организация может уступить право требовать долг другому кредитору или сама выступить в роли нового кредитора.
В основе операций по уступке права требования лежит договор цессии. Уступка права требования означает перемену кредитора в обязательстве путем заключения договора между прежним и новым кредитором (ст. 382 ГК РФ), при этом прежний кредитор называется цедентом, а новый кредитор – цессионарием. Должник – покупатель должен быть уведомлен о переходе прав кредитора к другому лицу.
Цедент и цессионарий составляют договор об уступке права требования, где указываются: наименование и реквизиты первого кредитора, наименование и реквизиты нового кредитора, сумма долга перед первым кредитором, сумма уступаемого требования и основание уступки, прикладываются первичные документы (товаро- транспортные накладные, накладные, договоры, расчетные документы и др.). Таким образом, дебиторская задолженность фактически продается и, как правило, с убытком для цедента. Когда уступка требования согласно договору цессии состоялась, отношения между поставщиком и покупателем по первоначальному договору прекращаются, то есть закрывается задолженность покупателя и одновременно возникает задолженность цессионария.
Если дебиторская задолженность продана по стоимости выше, чем она была по первоначальному договору, то с суммы превышения НДС начисляется в бюджет в момент вступления в силу договора цессии. В том случае, если дебиторская задолженность была продана по стоимости ниже, то у организации образуются прочие расходы.
Цессионарий, выкупивший право требования дебиторской задолженности, может переуступить его третьему лицу по договору цессии и сам выступить в роли цедента, т.е. будет иметь место реализация финансовых услуг. Бухгалтерский учет операций по уступке права требования у цедента, цессионария и при переуступке права требования отражен в табл.3.4.
Таблица 3.4.
Схемы корреспондирующих счетов по учету операций по уступке права требования
Корреспонденция счетов | Содержание операций | |
Дебет | Кредит | |
У цедента | ||
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» | Отражается реализация товаров методом начисления |
90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» | 41 «Товары» | Списаны проданные товары |
90 «Продажи», субсчет 3 «НДС» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» | Начислен НДС с суммы проданных товаров |
90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж» | 99 «Прибыли и убытки» | Отражается результат от реализации товаров (прибыль) |
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с цессионарием» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» | Отражается задолженность цессионария при продаже ему дебиторской задолженности |
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | Списывается сумма дебиторской задолженности по первоначальному договору |
51 «Расчетные счета» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с цессионарием» | Поступили денежные средства по договору цессии |
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» | Начислен НДС с суммы превышения дебиторской задолженности |
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» | 99 «Прибыли и убытки» | Определен финансовый результат по договору цессии (прибыль) |
У цессионария | ||
58 «Финансовые вложения», субсчет «Уступка права требования» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с цедентом» | Отражаются фактические затраты по приобретению уступки права требования |
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с цедентом» | 51 «Расчетные счета» | Перечислены денежные средства цеденту |
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с должником-покупателем» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» | Отражается сумма дебиторской задолженности должника-покупателя |
51 «Расчетные счета» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с должником-покупателем» | Поступили денежные средства от должника–покупателя |
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» | 58 «Финансовые вложения», субсчет «Уступка права требования» | Списаны расходы по уступке права требования |
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» | Начислен НДС с суммы превышения между полученной задолженностью и расходами |
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» | 99 «Прибыли и убытки» | Определен финансовый результат от продажи услуг (прибыль) |
При переуступке права требования | ||
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с цессионарием» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» | Право требования задолженности передано третьему лицу |
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» | 58 «Финансовые вложения», субсчет «Уступка права требования» | Отражается списание денежных средств, фактически поступивших по договору цессии |
51 «Расчетные счета» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с цессионарием» | Поступили денежные средства от переуступки права требования дебиторской задолженности |
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» | Начислен НДС с суммы продажи услуг |
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» | 99 «Прибыли и убытки» | Определен финансовый результат от переуступки права требования (прибыль) |
99 «Прибыли и убытки» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» | Определен финансовый результат от переуступки права требования (убыток) |
Дата: 2016-09-30, просмотров: 229.