На момент признания выручки возникает дебиторская задолженность покупателей за отгруженную продукцию. В зависимости от предусмотренного договором порядка перехода права собственности на товар – это может быть дата отгрузки товара или дата оплаты стоимости товара покупателем.

Для обобщения информации о расчётах с покупателями и заказчиками предназначен синтетический счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Это активно-пассивный счёт с двухсторонним сальдо. Дебетовое сальдо – это задолженность покупателей и заказчиков на начало (конец) отчётного периода. Кредитовое сальдо – это авансы, полученные от покупателей. Счёт 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи» (при реализации товаров, продукции, работ, услуг), 91 «Прочие доходы и расходы» (при продаже основных средств и прочего имущества) на суммы, на которые предъявлены расчётные документы.

Счёт 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учёта денежных средств и расчётов на суммы поступивших платежей, при этом полученные авансы должны учитываться обособленно.

К счёту 62 могут быть открыты субсчета

- 62-1 «Авансы, поученные от покупателей»

- 62-2 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

- 62-3 «Векселя полученные».

Аналитический учёт по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» ведётся по каждому предъявленному покупателям (заказчикам счёту), а при расчётах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учёта должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по покупателям и заказчикам по расчётным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчётным документам; авансам полученным; векселям (дисконтированным (учтённым) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Если по договору покупатель производит предварительную оплату, то организация обязана с полученной от покупателя суммы заплатить в бюджет НДС, что отражается следующими проводками

Д50 «Касса», 51 «Расчётные счета» К62-1 «Авансы полученные» 11800= - получена предварительная оплата;

Д76 «НДС отложенный» К68 «Расчёты с бюджетом» 1800= - начислен НДС с аванса, т.е. в балансе сумма аванса должна быть отражена вместе с НДС.

После отгрузки продукции покупателю сумма полученного аванса зачитывается и предоставляется налоговый вычет на сумму НДС, уплаченного с аванса.

Д62-2 «Расчёты с покупателями и заказчиками» К90-1 «Продажи» 11800= -признана выручка от реализации продукции

Д62-1 «Авансы полученные» К62-2 «Расчёты с покупателями и заказчиками» 11800= - зачёт аванса

Д68 «Расчёты по НДС» К76 «НДС отложенный» 1800= - налоговый вычет на сумму НДС, уплаченного с аванса.

В случае проведения расчётов в не денежной форме проводки аналогичны тем, что рассмотрены в теме «Расчёт с поставщиками и подрядчиками».

Организации обязаны проводить инвентаризацию дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истёк, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя предприятия и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчётному, сумма этих долгов не резервировалась в установленном порядке.  

 Д91-2 «Прочие расходы» К62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» - на сумму списываемой дебиторской задолженности. В течение 5 лет списанная дебиторская задолженность должна учитываться на забалансовом счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Организации обязаны создавать резерв по сомнительным долгам. Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счёт 63 «Резервы по сомнительным долгам». На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счёта 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учёта расчётов с дебиторами. Присоединение сумм не использованных резервов по сомнительным долгам к прибыли отчётного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счёта 63 кредиту счёта 91. Аналитический учёт по счёту 63 ведётся по каждому созданному резерву.

По условиям договора могут быть установлены штрафные санкции за нарушение условий договора. Штрафы в бухгалтерском учёте включаются в состав прочих доходов. Если должник признаёт штраф или есть решение суда, то должна быть сделана проводка

Д76 «Расчёты по претензиям» К91-1 «Прочие доходы» - на сумму причитающегося штрафа. Получение штрафа отражается проводкой Д51 «Расчётные счета» К 76 «Расчёты по претензиям».

2.4.10. Задания и вопросы по теме

1. Что такое производственная себестоимость продукции?

2. Дайте определение полной себестоимости продукции.

3. Классифицируйте доходы организации.

4. Классифицируйте расходы организации.

5. На каком счёте учитываются затраты на производство продукции?

6.Что означает сальдо начальное по счёту 20 «Основное производство»?

7. Как определяется сальдо конечное по счёту 20 «Основное производство»?

8. Как определяется учётная цена готовой продукции?

9. На каком счёте учитываются общехозяйственные расходы?

10. Назовите способы списания общехозяйственных расходов.

11. Какие документы оформляются при отгрузке продукции покупателю?

12.В чем состоит метод начисления при формировании себестоимости продукции?

13. На каком счете отражаются товары отгруженные и в чем состоит особенность этого счета?

14. На каком счёте отражаются операции по реализации продукции?

15. Как отражается в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность?

16. В каких случаях доходы от сдачи имущества в аренду признаются доходами по обычным видам деятельности?

17. От чего зависит номенклатура расходов организации?

18. На каком счёте отражаются расчёты с покупателями и заказчиками?

19. В чем состоит аналитический учёт расчётов с покупателями и заказчиками?

20. Как осуществляется списание дебиторской задолженности?

Нормативные правовые акты

1.Гражданский кодекс РФ.

2.Налоговый кодекс РФ.

3.Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402– ФЗ «О бухгалтерском учёте».

4.Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость».

5.Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 9\99 «Доходы организации», утверждённое приказом Минфина РФ от 6.05.99 г. №32н.

6.Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 10\99 «Расходы организации», утверждённое приказом Минфина РФ от 6.05.99 г. №33н.

7.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению».

8.Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчётности организации».

2.4.12. Рекомендуемая дополнительная литература

1. Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Бухгалтерский учет: учебник /под ред. Ю.А. Бабаева. – 6-е изд., перераб. и доп.– Москва: Проспект, 2018. – 496 с.

2. Себестоимость продукции, работ и услуг: бухгалтерская и налоговая (3-е изд., перераб. и доп.) / М.: АБАК, 2017. - 424 с.