Финансовое правонарушение представляет собой деяние, нарушающее нормы финансового законодательства. Противоправность является юридической формой (выражением) материальной характеристики общественного свойства финансового правонарушения. Правонарушением, содержащим признаки финансового правонарушения, считается только то деяние, которое предусмотрено финансовым законодательством <1>. Противоправное деяние в финансовой сфере может совершаться в форме действия (например, уклонение от уплаты налогов, воспрепятствование проведению налогового контроля; отказ предоставить Счетной палате РФ необходимые сведения и т.д.) или бездействия (например, неперечисление из-за границы валютной выручки; несообщение банком в налоговые органы об открытии счетов, непредставление в налоговые органы отчетности, неуплата налогоплательщиком причитающейся суммы налога, неперечисление банком в бюджет соответствующих налоговых платежей по поручениям своих клиентов, неудержание налоговым агентом суммы налога на доходы физических лиц и т.д.);

--------------------------------

<1> Финансовое право: Учебник для академического бакалавриата / А.Ю. Ильин, М.Н. Кобзарь-Фролова, И.Г. Ленева, В.А. Яговкина; под ред. А.Ю. Ильина. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт, 2016.

б) финансовое правонарушение - это виновное деяние.

Финансовое правонарушение совершается виновно (умышленно или по неосторожности). Виновность означает предусмотренное финансовым законодательством психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям. Оно осуществляется под воздействием сознания и воли человека, это деяние, совершенное дееспособным субъектом.

Прямое указание на виновность в качестве обязательного признака налогового правонарушения содержит НК РФ. Тот или иной вид формы вины зафиксирован в нормах НК РФ, определяющих составы правонарушений. Большинство составов налоговых правонарушений, установленных НК РФ, предполагает наличие неосторожной формы вины. БК РФ при характеристике бюджетного правонарушения не называет виновность, однако наличие и необходимость для финансово-контрольных органов ее установления прослеживается в составах конкретных бюджетных правонарушений. Многие финансовые правонарушения совершаются в форме прямого умысла, однако скрытый характер финансовых правонарушений не позволяет правоохранительным органам доказать прямой умысел <1>;

--------------------------------

<1> Там же.

в) финансовое правонарушение - это наказуемое деяние.

Совершение финансового правонарушения влечет для нарушителя негативные последствия в виде применения мер государственного принуждения, в том числе финансовых санкций. Наказуемость является формальным признаком финансового правонарушения, поскольку финансовым правонарушением признается совершенное противоправное деяние субъектов финансового права, применение мер государственного принуждения, ответственность за которое предусмотрена финансовым законодательством. Сущность наказуемости как формального признака финансового правонарушения заключается в угрозе применения мер государственного принуждения, финансовых санкций к виновным лицам при нарушении ими запрета совершать какие-либо деяния либо не совершать действия, юридические признаки которых закреплены охранительными нормами финансового законодательства (гл. 16 и 18 НК РФ, гл. 29 БК РФ и др.). Установление ответственности за финансовые правонарушения только федеральным финансовым законодательством является императивной нормой и, таким образом, никакие иные нормативные правовые акты не могут содержать положений, относящихся к финансовой ответственности.

Следует учесть, что только при наличии совокупности указанных выше признаков деяние может считаться финансовым правонарушением.

7.2. Юридический состав финансового правонарушения

Юридическое значение рассмотренные в предыдущем параграфе признаки финансового правонарушения получают через правовую категорию "состав правонарушения".

Состав финансового правонарушения - это совокупность субъективных и объективных элементов, установленных нормами финансового права, необходимых и достаточных для характеристики противоправного деяния как финансового правонарушения <1>.

--------------------------------

<1> Финансовое право: Учебник / А.Ю. Ильин и др.; под ред. И.И. Кучерова. М.: Эксмо, 2011; Финансовое право: Учебник для академического бакалавриата / А.Ю. Ильин, М.Н. Кобзарь-Фролова, И.Г. Ленева, В.А. Яговкина; под ред. А.Ю. Ильина. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт, 2016.

Состав финансового правонарушения включает в себя следующие четыре элемента: объект, объективную сторону, субъект и субъективную сторону.

Объект финансового правонарушения составляют охраняемые законодательством общественные отношения, складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства и местного самоуправления. Объектом правонарушения является то, на что оно посягает, чему причиняет или может причинить какой-либо вред. Финансовые правонарушения характеризуются общностью объекта посягательств - это финансовая компетенция государства и его законные интересы в имущественных (денежных) отношениях, охраняемые финансовым законодательством. Общим объектом финансовых правонарушений могут быть как материальные, так и процессуальные права государства: нарушения бюджетного законодательства препятствуют нормальному функционированию бюджетной системы, не позволяют последовательно осуществлять бюджетный процесс, расходовать государственные денежные средства по целевому назначению; нарушения законодательства о налогах и сборах препятствуют полноценному формированию доходных частей бюджетов и внебюджетных фондов, не позволяют осуществлять налоговый контроль, нарушают права законопослушных налогоплательщиков; несоблюдение валютного законодательства нарушает порядок осуществления операций с валютой и валютными ценностями, препятствует образованию золотовалютного запаса государства и т.д.

Для финансовых правонарушений свойственно выделение специального объекта, или "видового объекта", который обусловлен ограниченной сферой и спецификой общественных отношений, охраняемых финансовым законодательством. Специфика в объекте посягательств свойственна всем видам финансовых правонарушений - налоговым, бюджетным, валютным, банковским, страховым, расчетным и т.д.

Каждое финансовое правонарушение имеет непосредственный объект. Например, непосредственными объектами конкретного налогового правонарушения могут являться императивно установленные отношения по взиманию налогов и сборов, отношения по осуществлению налогового контроля, а также в случаях, прямо предусмотренных НК РФ, - отношения в процессе осуществления контроля за уплатой страховых сборов в бюджеты социальных внебюджетных фондов.

Объективная сторона финансовых правонарушений представляет собой внешнее выражение (проявление) финансовых правонарушений в реальной действительности, их последствия для общества и индивида, степень общественной опасности. Применительно к каждому виду финансовых правонарушений основания привлечения к ответственности за их совершение установлены внутриотраслевыми нормативными правовыми актами: НК РФ, БК РФ, Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ <1> (в ред. от 18 июля 2017 г.) "О валютном регулировании и валютном контроле" и др.

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 2003. N 50. Ст. 4859; официальный интернет-портал правовой информации: http://www.pravo.gov.ru, 07.03.2018; СЗ РФ. 2018. N 11. Ст. 1579.

Признаки объективной стороны подразделяются на обязательные и факультативные. Обязательными признаками объективной стороны финансовых правонарушений следует считать само противоправное деяние и его последствия, наличие причинной связи между деянием и последствиями. Нарушитель финансового законодательства подлежит ответственности только в том случае, если наступившие общественно опасные последствия находятся в прямой причинной связи с совершенным им противоправным деянием. Для финансовых правонарушений с материальным составом необходимо наличие противоправного деяния и причинной связи между деянием и последствием. Отсутствие причинной связи является основанием для освобождения лица от финансовой ответственности.

Факультативными признаками объективной стороны финансовых правонарушений являются место, способ, условия, время, систематичность и повторность совершения правонарушения.

Деяния, составляющие объективную сторону финансовых правонарушений, могут выражаться как в действиях, так и в бездействии.

Субъектом финансового правонарушения является лицо, совершившее правонарушение, правонарушитель. Субъектом может быть как физическое лицо, так и организация. Физические лица могут быть привлечены к ответственности за нарушения финансового законодательства с 16-летнего возраста. Кроме возраста на возможность отнесения физического лица к субъектам финансовой ответственности влияют еще два обстоятельства. Во-первых, привлекаемое лицо должно быть вменяемым, т.е. понимать значение своих действий и руководить ими. Во-вторых, на момент совершения финансового правонарушения физическое лицо должно обладать дееспособностью. Последнее обстоятельство имеет немалое значение при привлечении к налоговой ответственности, поскольку виновное лицо должно иметь реальную возможность распоряжаться собственными денежными средствами.

Недееспособность предполагает отсутствие вины в действиях правонарушителя и, следовательно, отсутствие субъективной стороны финансового правонарушения. В таком случае привлечь физическое лицо к ответственности за нарушения финансового законодательства невозможно.

Субъективная сторона финансового правонарушения представляет собой совокупность признаков, отражающих внутреннюю сторону противоправного деяния (действия или бездействия) и характеризующих внутренние психические процессы, происходящие в сознании правонарушителя относительно содеянного и его последствий.

Привлечение к ответственности только за совершение виновного деяния является исходным началом всех публичных отраслей права, в том числе и финансового. Например, согласно п. 1 ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение может быть совершено умышленно или по неосторожности. При совершении финансового правонарушения организацией также возможно определение вины в ее действиях (бездействии). Необходимость установления вины организации и учета ее формы прямо устанавливается финансовым законодательством. В частности, п. 4 ст. 110 НК РФ определяет, что вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Состав финансового правонарушения является критерием достоверной квалификации совершенного деяния и, следовательно, обоснованного применения финансово-правовой санкции. Наличие в противоправном деянии совокупности объективных и субъективных признаков является единственным юридическим основанием для привлечения субъекта финансового права к ответственности, поэтому при отсутствии хотя бы одного элемента состава финансового правонарушения субъект не может быть подвергнут мерам государственного принуждения, привлечен к ответственности.

7.3. Понятие, функции и признаки юридической ответственности

за нарушение финансового законодательства

Финансово-правовая ответственность - это применение к правонарушителю мер государственного принуждения - санкций, установленных финансово-правовыми нормами <1>.

--------------------------------

<1> Финансовое право: Учебник / А.Ю. Ильин и др.; под ред. И.И. Кучерова. М.: Эксмо, 2011; Финансовое право: Учебник для академического бакалавриата / А.Ю. Ильин, М.Н. Кобзарь-Фролова, И.Г. Ленева, В.А. Яговкина; под ред. А.Ю. Ильина. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт, 2016.

Государство регулирует финансовые отношения посредством издания правовых норм, содержащих права и обязанности соответствующих субъектов. Предоставляя физическим лицам и организациям экономические свободы, позволяя осуществлять операции с финансовыми средствами, государство требует от субъектов финансового права надлежащей реализации установленных правовых предписаний. Неисполнение финансово-правовых предписаний либо уклонение от их надлежащего исполнения влечет неблагоприятные имущественные (финансовые) последствия для правонарушителей.

Финансово-правовая ответственность является объективным явлением, применяемым вне зависимости от воли правоприменителя, а в связи с наличием некоторых объективных обстоятельств и оснований. Таких оснований три, и они следуют последовательно, одно за другим.

Норма права, запрещающая деяние и предусматривающая ответственность за него, - нормативное основание.

Правонарушение (состав правонарушения) как юридический факт - фактическое основание.

Правоприменительный акт, определяющий конкретную меру государственного принуждения, - конкретное основание.

Функции финансово-правовой ответственности обусловлены целями, ради которых она осуществляется. Как социальное явление, финансово-правовая ответственность носит характер самозащиты общества от посягательств на его устои. Эта цель определяет и основные функции ответственности.

Карательная (штрафная) имеет цель воздать должное за содеянное, наказать правонарушителя.

Правовосстановительная (компенсационная) имеет цель восстановить нарушенное право, компенсировать материальный и моральный ущерб, причиненный правонарушением.

Предупредительная (превентивная) имеет цель предупреждения новых правонарушений как со стороны самого правонарушителя (частная превенция), так и со стороны окружения (общая превенция).

Воспитательная функция. Финансово-правовая ответственность имеет цель не только наказать правонарушителя, но перевоспитать его.

Охранительная функция. Финансово-правовая ответственность применяется в целях охраны прав, свобод и иных законных прав и интересов граждан, охраны собственности и правопорядка и т.д.

Регулятивная функция. Поскольку меры государственного принуждения, финансово-правовая ответственность органически входит в процесс правового регулирования финансовых отношений, является частью его механизма, можно сказать, что через нее осуществляется регулятивная функция права.

Для того чтобы указанные функции осуществлялись более эффективно и были достигнуты цели мер государственного принуждения, ответственности, она должна осуществляться на основе определенных принципов.

Принцип законности проявляется в том, что меры государственного принуждения, ответственность осуществляется компетентными органами государства на определенных финансовым законодательством основаниях, в определенном законом порядке и в соответствии с санкцией финансово-правовых норм.

Принцип гуманизма подразумевает гуманность как самого процесса применения мер принуждения, так и конкретных применяемых мер. Данные меры не должны унижать человеческое достоинство, не нацелены на физическое наказание виновного лица или причинение ему страданий.

Принцип ответственности за вину. К ответственности за нарушение финансового законодательства может быть привлечено только лицо, виновное в совершении правонарушения.

Принцип равенства перед законом. Данный принцип означает, что лица, совершившие правонарушение, равны перед законом независимо от пола, возраста, должностного положения и других особенностей.

Принцип неотвратимости наказания предполагает, что совершение правонарушения неизбежно должно повлечь за собой наказание.