Совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции, называется процессом реализации. Его планирование начинается с обеспечения предприятия зака­зами, на их основе составляется план по номенклатуре, поло­женный в основу организации производственного процесса. За­казы согласовываются как с заказчиками продукции, так и с поставщиками материалов. Заключаются договоры с покупа­телями, в которых указаны ассортимент, срок отгрузки, коли­чество и качество продукции, цена, форма расчетов.

Моментом реализации считается или дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя, или дата отгрузки, сда­чи продукции, работ, услуг и предъявления в банк платежных документов.

В обоих случаях реализованная продукция, работы, услуги учитываются на счете 46 «Реализация продукции (работ, ус­луг)». Особенностью его является отражение по дебету и кре­диту счета одинакового количества (объема) реализованной продукции в разных оценках: по дебету—в сумме фактических затрат и налога на добавленную стоимость, а по кредиту—в сумме выручки зачисленного платежа или суммы, предъявлен­ной к оплате, вместе с налогом на добавленную стоимость. Эта особенность и позволяет использовать счет 46 для расчета фи­нансового результата хозяйственной деятельности предприятия, как разницу между оборотами. Превышение оборота по дебету означает убыток как результат работы, а превышение обо­рота по кредиту—прибыль. Счет 46 сальдо не имеет, так как ежемесячно закрывается в корреспонденции со счетом 80 «При­были и убытки».

Если моментом реализации считается факт сдачи (отгрузки) продукции, работ, услуг, первым вступает в работу счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это активный счет, сальдо которого определяет отпускную стоимость сданных за­казчику работ, услуг, продукции неоплаченных; оборот по де­бету - отпускная стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце; оборот по кредиту - суммы, оплаченные по­купателями в отчетном месяце.

На отдельных счетах определяются и учитываются резуль­таты от реализации основных средств (счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств») и прочих активов (счет 48 «Реализация прочих активов»).

Учет отгрузки и реализации организуется в разрезе субсче­тов и синтетических показателей в журнале-ордере № 11, пред­назначенном для отражения оборотов по кредиту счетов 40, 43, 45, 46, 47, 48, 62 и аналитических данных к счетам 45 и 46. Журнал-ордер № 11 заполняется на основании аналитических данных ведомостей № 15 и 16. Важно знать, что аналитические данные к счетам 45 и 46 приводятся в журнале-ордере № 11 по фактической себестоимости, по учетным ценам, в суммах по предъявленным счетам или заменяющим их документам и в оборотах не только за отчетный месяц, но и с начала года, с отражением сумм налога.

Обороты с начала года в объеме отгруженной продукции используются для расчета процентного отношения фактической себестоимости к сумме по предъявленным счетам. Оно всегда меньше 100%, так как показывает долю фактических затрат предприятия в суммах выручки, т. е. продажной стоимости гото­вой продукции. Оставшаяся часть отражает долю прибыли.

Указанный процент имеет большое значение не только для анализа выполнения плана прибыли, но и для расчета факти­ческой себестоимости остатка не оплаченной на конец месяца отгруженной и отпущенной продукции, выполненных работ и услуг. Для этого суммы продажной стоимости по всем не опла­ченным на конец месяца счетам умножаются на процентное отношение.

Аналитические показатели к счету 45 журнала-ордера № 11 используются для расчета реализации, т. е. аналитических по­казателей к счету 46 в части фактической себестоимости и вы­рученных сумм (поступившего платежа).

Сумма прибыли определяется исходя из реализованной про­дукции по продажным ценам (суммы вырученные) минус фак­тическая себестоимость реализованной продукции минус сумма НДС минус сумма внепроизводственных расходов. По аналитическим данным журнала-ордера №11 на сумму прибыли бухгалтерия составляет справку к журналу-ордеру № 15 с корреспонденцией счетов:

Д-т сч 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

К-т сч 80 «Прибыли и убытки».

Несколько слов о необходимости создания резерва по сомнительным долгам (фонде риска). С изменением момента реализации предприятие вынуждено прибегать к самофинансированию объема реализации, не оплаченного поку­пателями и заказчиками, тля выполнения обязательств и платежей, связан­ных с реализацией (налоги в бюджет и др.). В международной практике в этих случаях принят порядок создания резерва, как источника для по­полнения оборотных средств за счет балансовой прибыли. Его размер определяется ежегодно или в процентном отношении к сумме дебиторской задолженности (при более стабильных ее суммах) или в сумме фактически сложившейся дебиторской задолженности по каждому сомнительному долгу Такая возможность обеспечивается проведением инвентаризации расчетов, перед составлением годового отчета. Списание средств осуществляется по мере истечения срока исковой давности или решений арбитража и судебных органов о признании покупателя неплатежеспособным (или в иске отказано). Для учета указанных операций, используется счет 82 «Резерв по сомнительным долгам» — пассивный, сальдо — кредитовое означает сумму неиспользованного резерва, а обороты

1. При образовании резерва—

Д-т сч 80 «Прибыли и убытки»

К-т сч 82 «Резерв по сомнительным долгам»;

2. При использовании резерва—

Д-т сч. 82 «Резерв по сомнительным долгам»

К-т сч 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

3. Неиспользованная сумма резерва на конец года (превышение резерва над фактической суммой сомнительной задолженности) —

Д т сч. 82 «Резерв по исполнительным долгам»

К-т сч 80 «Прибыли и убытки»

Учет операций ведется в журналах-ордерах № 11, 15 и в ведо­мости № 16.

Налоговые платежи при реализации готовой продукции.

В соответствии с действующим законодательством предприятия при реализации продукции потребителям являются плательщиками в бюджет налога на добавленную стоимость и специального налога. Эти налоги устанавливают в процентах к объему реализации:

НДС - 20 или 10 % (по отдельным видам товаров работ услуг);

СН - 3% к объему реализации.

Согласно действующему законодательству по некоторым видам товаров, работ услуг НДС и СН не уплачиваются.

Сумма налогов НДС и СН начисляется в бюджет Дт46 Кт68, в установленный срок должны быть перечислены Дт68 Кт51.

Если предприятие реализует готовую продукцию в валюте, то и налоговые платежи в бюджет они вносят в валюте.

НДС и СН уплачивают:

- предприятия со среднемесячными платежами более 3 млн. рублей - ежедекадно 15-го, 25-го и 5 числа следующего месяца, исходя из фактических оборотов реализации товаров по последнему месячному счету;

- предприятия со среднемесячными платежами от 1 млн. рублей до 3 млн. рублей ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца от фактических оборотов реализации товаров за истекший месяц;

- предприятия со среднемесячным платежом до 1 млн. рублей - ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, по фактическим оборотам реализации товаров за истекший квартал;

- малые предприятия независимо от реализации продукции уплачивают эти налоги от фактического объема реализации ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Для контроля за выполнением обязательств перед бюджетом по указанным налогам, предприятия всех организационно-правовых форм представляют сведения в свою налоговую инспекцию. Если предприятия задержали уплату налогов, то с них взимается пеня в размере 0,7% за каждый день просрочки к неуплаченной сумме налога.

Предприятия, реализующие товары, как освобожденные от НДС, так и облагаемые налогом, имеют право на получение льготы в том случае, когда учет затрат на производство и реализацию таких товаров ведется раздельно, т.е. в развитие счета 46 следует открыть субсчета:

1. "Реализованные товары с НДС по ставке 20%";

2. "Реализованные товары с НДС по ставке 10%";

3. "Реализованные товары, освобожденные от НДС и СН".

Предприятия, реализующие подакцизные товары, кроме того, являются плательщиками в бюджет акциза Дт46 Кт68; Дт68 Кт51. Порядок и сроки уплаты в бюджет акцизного налога установлены Инструкцией № 2 ГНС.

Вариант №3.

Задание:

Составить начальный баланс на 1 октября отчетного года, открыть счета, внести в них изменения и подсчитать конечное сальдо. Заполнить журнал регистрации хозяйственных операций за октябрь месяц. Составить оборотную ведомость за октябрь и баланс на 1 ноября отчетного года.

На 1^ое октября баланс пр-я содержал следующие остатки (руб.):

1. Основные средства – 550000

2. Материалы – 80000

3. Готовая продукция – 18000

4. Расходы будущих периодов – (А) – 500

5. Дебиторская задолженность покупателей – 3400

6. Дебиторская задолженность у подотчётных лиц – 600

7. Основное производство – 15100

8. Касса – 200

9. Расчётный счёт – 10700

10. Уставный капитал – 400100

11. Долгосрочные кредиты банка – 32900

12. Износ основных средств – 110200

13. Прибыль – (П) – 65700

14. Задолженность поставщикам – 48900

15. Задолженность по оплате труда – 9400

16. Задолженность бюджету – 11300

Хозяйственные операции за октябрь (руб.):

1. Перечисленные деньги поставщикам –2000

2. Внесён наличными остаток суммы от подотчётного лица – 400

3. Погашена задолженность банку по долгосрочной ссуде – 1200

4. Поступили материалы от поставщиков – 20000

5. Начислена з/п рабочим в основном производстве – 54200

6. Поступили деньги с расчётного счёта на выплату з/п – 7000

7. Выплачена з/п рабочим – 7000

8. Отпущены в производство материалы – 10700

9. На склад поступила готовая продукция из производства – 51400

10. Перечислена задолженность в бюджет по налогу на прибыль – 3200

11. Получены безналично деньги от покупателей – 3100

12. Начислен износ основных средств занятых в основном производстве - 800

Список использованной литературы

1. Луговой В.А. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).- М.,1994.

2. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в промышленности.- М.: Финансы и статистика, 1996..С.Безру

3. Бухгалтерский учёт: Учебник/ под ред. Безруких П.С.– М.: Бухгалтерский учёт, 1996.

4. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учёту. Учебное пособие. – М.: АО "ДИС", 1996.