Издержки обращения в торговле представляют собой затраты живого и общественного труда на продвижение товаров и продуктов питания от мест производства до потребителей, выраженные в денежной форме. К ним относятся материальные затраты, расходы на оплату труда с отчислением на социальные нужды и прочие затраты. На предприятиях общественного питания в состав издержек включаются затраты по приготовлению и реализации продуктов питания.

Размер издержек планируется самими предприятиями в абсолютных суммах и в процентах к товарообороту. В бухгалтерском учете они находят отражение на счете 44 «Расходы на реализацию». Аналитический учет издержек обращения осуществляется в соответствии с установленной номенклатурой статей расхода. Эти данные используются при выполнении аудиторско - ревизионной процедур. В качестве источников проверки используется также сметы издержек обращения записи в Главной книге на счет 44 «Расходы на реализацию», регистры бухгалтерского учета.

В начале проверки нужно установить законность и обоснованность учения издержек обращения в смету расходов. При этом следует убедится, использовалась ли принятая методика при определении плановых расходов и обоснованны ли расчеты по отдельным статьям расходов действующими нормами, нормативами, тарифами и др. Поскольку расходы, отраженные в течение отчетного месяца в накопительной ведомости по отдельным статьям издержек обращения, получают на основании данных всех журналов-ордеров, проверка полноты отражения в учете указанных расходов целесообразно проводить по результатам проверки кассовых, банковских, расчетных, товарных и других операции. Если же на момент проверки издержек обращения какие-либо участки учета непроверенных, то необходимо сопоставить суммы расходов, приведенные в соответствующих журналах, с записями сумм в накопительные ведомости по дебету счета 44 «Расходы на реализацию». Такое сопоставление целесообразно проводить за каждый месяц изучаемого периода как по общему итогу, так и по статьям издержек.

Затем сопоставляют фактические расходы со сметой по каждой статье как в абсолютных суммах, так и в процентах товарообороту. При этом плановую сумму приемных расходов пересчитывают с учетом фактического товарооборота.

Углубленной проверке подвергаются те статьи издержек обращения, по которым имеется значительные отклонения против сметы и которые не подвергались глубокой проверке при изучении других участков учетной работы.

Особое внимание обращается на правильное разграничение расходов между смежными периодами, начисление резервов и исчисление транспортных расходов на остаток товаров. Иногда для сокрытия допущенного перерасхода средств по отдельно отмеченным периодам или статьям расходов фактические затраты снижают завышая их по тем статьям и периодам, по которым имелась экономия. По счету 97 «Расходы будущих периодов» устанавливают, такие виды расходов отражены на этом счете и списываются ли они равномерными частями ежемесячно на соответствующие статьи издержек обращения. В торговле главным образом резервируется предстоящие затраты по ремонту основных средств и списание недостач товара в пределах норм естественной убыли. Резервы предстоящих ремонтных работ должны подтверждаться сметно-финансовыми расчетами, потери в пределах норм естественной убыли – действующими нормами по группам товаров надо иметь в виду, что предприятие должно постоянно проводить инвентаризацию начисленных резервов и в обязательном порядке на конец года. Излишне начисленные суммы резервов должны быть сортированы, а на недоначисленные сделано дополнительная запись.

В торговле и общественном питании, в отличие от других отраслей, производится расчет транспортных расходов на остаток товаров на конец месяца. Точность этого расчета оказывает влияние на определение прибыли от реализации товаров. Завышение издержек на остаток товаров приводит к уменьшению транспортных расходов, относящимся к реализованным товарам, следовательно, к увеличению прибыли от реализации товаров, и наоборот. Поэтому все расходы по исчислению издержек на остаток товаров проверяется с особой тщательностью: правильность приведенных показателей о сумме транспортных расходов, остатков товара на конец месяца, объеме реализации товаров за месяц; исчисление среднего процента; определение по среднему проценту сумма транспортных расходов на остаток товара и отражение в учете списания издержек, относящихся к реализованным товарам.