Е.М. Мерзликина в своей статье рассматривает актуальные проблемы, связанные с калькулированием себестоимости продукции [27].

Автор поясняет, что калькулирование – это совокупность расчетов.

Калькулирование, как и учет затрат, - это совокупность процедур на бухгалтерских счетах.

Калькулирование применяется одновременно и в бухгалтерском финансовом и в управленческом учете экономического субъекта.

Объект калькулирования - продукт производства данного предприятия, его подразделений, технологических фаз, переходов, стадий, переделов, т.е. продукция разной степени готовности. Объектами калькулирования являются отдельные виды работ, услуг основного и вспомогательного производства.

Под калькуляционной единицей понимают измеритель объекта калькулирования. В части готовой продукции калькуляционная единица обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции и в плане производства продукции в натуральном выражении. При калькулировании промежуточных продуктов, продукции в натуральном выражении.

Расчет полной себестоимости - это расчет производственной себестоимости калькуляционной единицы с полным распределением всех производственных расходов, и полной себестоимости единицы реализованной продукции, с распределением всех расходов на продажу.

Данный метод является традиционным для российской практики учета и калькулирования.

Расчет полной себестоимости – это метод учета переменных затрата в расчете на калькуляционную единицу, в результате сего определяется усеченная себестоимость. При этом формируется, так называемый маржинальный доход, включающий все постоянные расходы, в т.ч. амортизационные отчисления, и прибыль.

Брызгалин А.В. [15] в своих трудах рассматривает методы калькулирования затрат. В частности он их подразделяет на следующие:

Простой метод учета затрат и калькуляции - применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию и не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. В этих условиях себестоимость единицы продукции исчисляется делением всей суммы производственных затрат на количество произведенных единиц продукции.

Нормативный метод учета затрат применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства (машиностроение). Обязательным условием применения данного метода является составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам и выявление в конце месяца отклонений фактических расходов от нормативных. Этот метод позволяет руководителям предотвращать перерасход и закреплять достижения по экономии.

Позаказный метод учета затрат. Непременным условием применения позаказного метода является система открытия производственных заказов. Под заказом понимается заявка клиента на изготовление специально для него определённого количества изделий. После открытия заказа на изделие или работу вся первичная технологическая и учётная документация должна составляться с обязательным указанием шифра заказа. Позаказный метод применяется на предприятиях индивидуального и мелкосерийного производства, где производственные расходы учитываются по отдельным заказам на изделие (группу одинаковых изделий). Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа (изготовления изделия). Вся сумма затрат по заказу будет составлять его себестоимость. Если выпускается серия одинаковых изделий, то себестоимость единицы изделия из данной серии определяют делением суммы затрат по данному заказу на количество изделий.

Попередельный метод учета затрат применяется на предприятиях, где исходное сырье проходит ряд переделов, этапов, преобразований (кирпичное, текстильное производство) или там, где из одних исходных материалов в одном технологическом процессе получают различные виды продукции (металлургическое, химическое и др. производства). Передел - это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) и законченного готового продукта на последней стадии процесса. Необходимой предпосылкой калькулирования при попередельном методе является организация сводного учёта затрат на производство.

Материальные затраты наиболее крупный элемент затрат на производство, доля которого в общей сумме затрат составляет 60-90%, лишь в добывающих отраслях промышленности его доля невелика. Состав материальных затрат неоднороден и включает расходы на сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного использования или реализации, учитывая, что отходы одного производства могут получить полноценным сырьем для другого). В стоимость сырья и материалов включается комиссионные вознаграждения, оплаты брокерских и иных посреднических услуг. Стоимость потребленного в процессе производства сырья и материалов включается в себестоимость продукции без налога на добавленную стоимость (НДС).

К материальным затратам относится стоимость:

- сырья и материалов, которые приобретаются у сторонних предприятий и организаций и входят в состав изготовляемой продукции, составляя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (работ, услуг);

- покупных материалов, которые используются в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции или используются для других производственных и хозяйственных нужд;

- покупных комплектующих средств и полуфабрикатов, подлежащих монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

- работ и услуг производственного характера, которые выполняются сторонними предприятиями или структурными подразделениями предприятий и не относятся к основному виду деятельности;

- используемого природного сырья в части отчислений на геологоразведочные и геологопоисковые работы, рекультивацию земель, включая расходы на оплату работ по рекультивации земель, которые осуществляются специализированными предприятиями, плату за древесину, проданную на пне, плату за воду, которая выбирается промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов, возмещение в пределах нормативов потерь сельскохозяйственного производства при изъятии угодий для расширения добычи минерального сырья;

- приобретенного у сторонних предприятий и организаций какого-либо топлива, которое используется в технологических целях на производство всех видов энергии, отопление производственных помещений, транспортные работы, связанные с обслуживанием производства собственным транспортом;

- приобретенной энергии всех видов, которая используется на технологические, энергетические и другие производственные нужды предприятия;

- потерь от нехватки материальных ценностей в пределах норм естественной убыли. [15]