Расчеты с бюджетом производится в результате начисления и перечисления налогов, сборов и иных платежей, которые уплачиваются предприятиями и физическими лицами.

ООО «Сервис Строй» ведет расчеты с бюджетом в результате начисления и перечисления налогов, сборов и иных платежей. Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям по взносу в бюджет (в корреспонденции со счетом 99 – на сумму налога на прибыль, со счетом 70 – на сумму НДФЛ).

По дебету 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По кредиту 68 отражаются суммы начисленных налогов, подлежащих к уплате в бюджет.

Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете ООО «Сервис Строй» открываются субсчета:

68/1 – «Расчеты по налогам на прибыль»;

68/2 – «Расчеты по НДС»;

68/3 – «Расчеты по налогам на имущество»;

68/4 – «Расчеты по НДФЛ».

Уплата налогов в бюджет отражается проводкой Дт 68 Кт 51 на сумму налога.

Что касается порядка расчетов с бюджетом, то можно выделить следующие виды налогов:

- налог на прибыль;

- НДС;

- ЕСН.

По итогам года делают запись:

Дт 99/условный расход (доход) по налогу на прибыль Кт 68 – начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дт 68 Кт 99/ условный расход (доход) по налогу на прибыль – начислен условный доход по налогу на прибыль;

Дт 68 Кт 51 – перечислен налог в бюджет.

НДС при поступлении от поставщика материальных ценностей учитывается Дт 19 Кт 60.

НДС начисляется к уплате в бюджет в день реализации работ.

Дт 90 Кт 68/расчеты по НДС – начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков.

Рассмотрим бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таблица 3. Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Исходные данные:

- за месяц на расчетный счет ООО «Сервис Строй» получило денег за всякие услуги 100 000 руб.

- зарплата пусть будет 20 000 руб.

- различные расходы (платежи за телефон, аренду, интернет и т.п.) – 30 000 руб.

Расчет налогов:

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 20 000 * 13% = 2 600 руб.

Платеж в Пенсионный фонд (ПФ) 20 000 * 14% = 2 800 руб.

Платеж в Фонд социального страхования (ФСС) (на травматизм) 20 000 * 0,2% = 40 руб.

Единый налог: 100 000 * 6% = 6 000 руб.

Однако, по закону из этой суммы мы можем вычесть отчисления в ПФ (но не больше половины от суммы единого налога, т.е. не больше 3 000, но у нас все равно меньше), т.е. 6 000 – 2 800 = 3 200 руб.

Итого ООО «Сервис Строй» заплатит налогов: 2 600 + 2 800 + 40 + 3 200 = 8 640 руб.

Зарплату: 20 000 – 2 600 = 17 400 руб.

После этих маневров на счету: 100 000 – 30 000 – 8640 – 17 400 = 43 960 руб.

Это что-то вроде прибыли, однако просто так положить в карман ее нельзя, ее нужно снять как дивиденды, заплатив при этом НДФЛ в размере 9%.

НДФЛ с дивидендов: 43 960 * 9% = 3 956 руб.

Итого в карман (в котором уже лежит зарплата 17 400) добавим 43 960 - 3 956 = 40 004 руб.

В итоге полученные 100 000 разделились таким образом:

- Налоги: 12 596 руб.

- Разные расходы: 30 000 руб.

- В кармане: 57 404 руб.

Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете ООО «Сервис Строй» открывается субсчет. К счету 68 открыты следующие субсчета:68.1 «Расчеты по налогам на прибыль»;68.2 «Расчеты по НДС»;68.3 «Расчеты по налогам на имущество»;68.4 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде, а аналитический учет – в учетных регистрах по видам налогов.

Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Таблица 4.

Единый социальный налог уплачивается как во внебюджетные фонды, так и в федеральный бюджет.

Для обобщения информации внебюджетных фондов (расчеты по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, а также в фонд занятости) в ООО «Сервис Строй» используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К нему в ООО «Сервис Строй» открыты следующие субсчета:

69.1 Расчеты по социальному страхованию;

69.2 Расчеты по пенсионному обеспечению;

69.3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию.

На субсчете 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Пример 8

Работникам ООО «Сервис Строй» начислена заработная плата за март в сумме 350 000 руб. Произведены отчисления в фонд социального страхования и обеспечения.

Таблица 5.

Пример 9

Сумма среднедневного заработка Максимовича А. В. - 525,90 руб. (11 000 x 12 мес. / 251 дн.) не превышает максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, который в соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона N 202-ФЗ не может превышать за полный календарный месяц 12 480 руб. (12 480 руб. / 19 дн. = 656,84 руб.).

Таблица 6.

Глава 3. Расчеты с персоналом организации на примере ООО «Сервис Строй»