Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
На ЗАО ПО "Астра" аудит осуществляет независимая фирма "Трансаудит" в виде товарищества с ограниченной ответственностью, которое имеет свидетельство про внесение в реестр субъектов аудиторской деятельности, выданное согласно Гражданского кодекса Аудиторской палаты Украины.
Для проведения законности деятельности общества осуществляется аудит уставных документов. Уставными документами от 16 января 2003 года является: устав и договор.
Цели аудита собственного капитала и уставных документов является подтверждение законных оснований деятельности субъекта хозяйствования на протяжении всего периода его деятельности от момента регистрации до ликвидации или реорганизации.
Основными аудиторскими процедурами во время проверки уставных документов является:
-проверка в уставных документах в соответствии с действующим законодательством и наличие всех необходимых ведомостей;
-проверка соответствия данных уставных документов, решение участников с данными бухгалтерского учёта;
-проверка своевременности внесения изменений в уставные документы (если они были);
-проверка наличия документов, подтверждающие право собственности участников на имущество, как взнос в уставный капитал;
-проверка правильности отображения в учёте взносов в уставный капитал;
-документальная проверка расчётов с участниками, и их отображение в учёте.
Источниками информационного аудита уставных документов является: устав и основательный договор, протокол сборов основателей, зарегистрированные изменения в уставных документах; документы, которые подтверждают изменения внесение доли участников в уставной капитал в денежной, натуральной, нематериальной формах или в виде ценных бумаг, документы, которые подтверждают права собственности учредителей на имущество, внесённое в оплату приобретенных ими акций во время государственной, реестр акционеров, реестры бухгалтерского учёта, форма годовой финансовой отчётности. Аудит собственного капитала и аудит уставных документов не могут исследоваться отдельно друг от друга, так как такой элемент является основой общества и фиксируется в его уставных документах. В уставных документах могут содержаться данные об прочих элементов уставного капитала.
Аудит собственного капитала проводится с целью подтверждения аудиторскими заключениями информации о собственном капитале, его структура и изменения в уставном капитале, которые произошли на протяжении отчётного периода.
При проведении аудита уставных документов и собственного капитала аудитор должен:
Определить основные ведомости про субъект хозяйствования ( полное название, код за единым реестром предпринимательской деятельности, местонахождение, дата регистрации, дата внесения изменений в уставные документы, количество участников, их долги в уставном капитале ).
Подтвердить своевременность и полноту внесения доли в уставный капитал.
Подтвердить адекватность методов оценки частей, которые вносятся участниками в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах ( имущество оценивается по справедливой стоимости ).
Проверить информацию об: акции на которые осуществлена предоплата; общую сумму средств, полученных в ходе предоплаты на акции; количество выпущенных акций с указанием неоплаченной части уставного капитала; номинальную стоимость акций, изменений на протяжении отчётного периода в количестве акций, которые находятся в обороте; права, привилегии и ограничения, связанные с акциями, в том числе, ограничения касающиеся распределению дивидендов и возврата капитала и.т.д.
Установить структуру собственного капитала, проанализировать изменения в структуре за несколько отчётных периодов.
Подтвердить информацию об остатке и изменения в собственном капитале, которые произошли на протяжении отчётного периода.
Дать оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учёта уставных документов и собственного капитала.
Подтвердить полноту, достоверность, объективность и законность хозяйственных операций по собственному капиталу, отражённом в бухгалтерском учёте и финансовой отчётности.
Проверить порядок распределения прибыли, которая остаётся в распоряжении субъекта по результатам года после уплаты обязательных платежей.
Проверить правильность исчисления доходов участников и акционеров, и удержание налога с доходов.
Проверке подлежит информация про собственный капитал, которая отражена в финансовой отчётности, Главной книги, регистрах синтетического и аналитического учёта, в первичных документах п прочих источников информации.
При проведении аудита собственного капитала, могут быть установлены нарушения, типичных из которых являются такие:
- кредитовый остаток по счёту 40 "Уставный капитал", не соответствует сумме уставного капитала, утверждённого в уставных документах;
- необоснованное увеличение уставного капитала за счёт завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, которые вносятся в уставной капитал;
- несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;
- неправильное определение доли, которые подлежат изъятию участниками с уставного капитала;
- фиктивные документы и операции;
- неправильное исчисление налога на прибыль и.т.д.
- выявленные ошибки и факты хищения необходимо сгруппировать с целью установления их сущности и подготовки итоговой аудиторской документации.
Если аудитор не нашёл нарушения или нашёл нарушение, которое не влияют на законность функционирования, не приносят ущерб государству, основателями или аудиторами, то он фиксирует факты проверки в аналитической части аудиторского заключения. Если нарушения не исправлены, то аудитор не имеет право выдавать положительное заключение.
Аудит собственного капитала
Опираясь на задания, поставленные перед аудитором, устанавливают виды работ и процедуры собственного капитала, которые необходимо сделать для достижения поставленной цели ( Таблица 3.1)
Таблица 3.1Виды работ и процедуры аудита собственного капитала
| Составные собственного капитала | Виды работ, которые подлежат проверке | Процедуры аудита |
| 1 | 2 | 3 |
| Уставный капитал | Аудит состава уставного капитала | *проверка гос.регистрации выпуска акций *проверка соответствия видов в количестве акций * поверка удержания максимально возможной величины номинальной стоимости привилегированных акции в уставном капитале. |
| Аудит размера уставного капитала | *проверка удержания установленного законом минимального размера уставного капитала *проверка изменений размера уставного капитала и отображение цен изменений на счетах бухгалтерского учёта. | |
| Аудит выплаты взносов в уставный капитал | *проверка принятых форм оплаты взносов и отображение операций на счетах бухгалтерского учёта *проверка удержания сроков оплаты, предвиденных уставом | |
| Дополнительный капитал | Аудит переоценки имущества | *проверка правильности расчёта суммы уценки имущества *проверка правильности определения величины увеличения износа |
| Аудит дополнительного капитала в части средств, накопленных в результате расчётов с основателями | *проверка правильности расчёта эмиссионного дохода и его отображение на счетах *проверка правильности определения курсовых разниц и их отображение | |
| Аудит дополнительного капитала в части бесплатно полученных необоротных активов | *проверка полноты оприходования бесплатно полученных необоротных активов | |
| Резервный капитал | Аудит правильности образования и правомерности использования резервного капитала | *проверка придерживания уставом размера правомерности использования средств резервного капитала *проверка придерживания размера ежегодных отчислений в резервный капитал. |
| Нераспределённая прибыль | Аудит показателей нерозпределённой прибыли | *проверка достоверности расчётов и отображение на счетах БУ нерозпределённой прибыли *проверка правильности отображения в БУ и отчётности ошибок, допущенных в прошлых годах. |
| Изъятый капитал | Аудит правомерности изъятия, перепродажи и аннулирование собственных акций | *проверка правомерности выкупа акций, правильность их оценки и отображения *проверка правомерности аннулирования акций |
| Неоплаченный капитал | Аудит информации про изменения в составе неоплаченного капитала | *проверка правомерности и правильности отображения в БУ неоплаченного капитала *проверка своевременности и правильности отображения в БУ погашение неоплаченного капитала. |
Составляем программу аудита уставных документов и собственного капитала, необходимо оценить систему внутреннего контроля и бухгалтерского учёта.
Аудиторская фирма -----------------------------------------------------------------
Предприятие ---------------------------------------------------------------------------
Период проверки ---------------------------------------------------------------------
Таблица 3.2 Текст внутреннего контроля уставных документов и собственного капитала
| № п/п | Содержание вопросов | Да | Нет | Оценка системы внутреннего контроля |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Существуют протоколы сборов акционеров? | + | высокая | |
| 2 | Были случаи внесения частей в уставный капитал имуществом и нематериальными активами? | + | высокая | |
| 3 | Является методика оценки частей, которые относятся в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах? | + | высокая | |
| 4 | Если формирование уставного фонда является обязательным, то обусловлены ли сроки оплаты взносов? | + | высокая | |
| 5 | Был ли выплачен минимальный размер уставного фонда на момент торговли ценными бумагами? | + | высокая | |
| 6 | Существует ли на предприятии механизм исключения по решению сборов участников того участника, который систематически не делает своих обязанностей? | + | - | высокая |
| 7 | Проводились собрания про утверждение устава товарищества? | + | высокая | |
| 8 | Обеспечены ли права собственности товарищества соответствующими документами на выпущенные акции? | + | высокая | |
| 9 | Проводится регистрация и публикация информация о выпуске акций? | + | Высокая | |
| 10 | Предоставляется отчёт о последствиях предоплаты ДКЦПФР? | - | - | |
| 11 | Придерживаются на данном предприятии ограничения на виды взносов основателей? | + | Высокая | |
| 12 | Были изменения в уставном капитале в данный период. Их адекватность в регистрации в уставных документах | - | - | |
| 13 | Являются акты ревизионной комиссии касаемая ревизии финансово хозяйственной деятельности? | + | Высокая | |
| 14 | Определила ревизионная комиссия факты неправильного определения прибыли (убытков)? | - | - | |
| 15 | Существуют решение сборов акционеров для раздела прибыли? | + | Высокая | |
| 16 | Выполняется уставная норма для формирования резервного капитала? | + | Высокая | |
| 17 | Образуется дивидендный фонд на предприятии? | + | Высокая | |
| 18 | Соответствует квалификация бухгалтера для ведения учёта собственного капитала требованиям квалификационной характеристики? | + | Высокая |
Выполнил --------------------------------------------------
Проверил ----------------------------------------------------
Ознакомился ------------------------------------------------
При проведении аудита уставных документов и собственного капитала аудитор разделяет всю совокупность информации на подсовокупности и принимает решения по результатам оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта про метод организации проверки и по избранному методу проверяет каждую из под совокупностей.
Аудиторская фирма -----------------------------------------------
Предприятие --------------------------------------------------------
Период проверки ----------------------------------------------------
Сроки проверки ----------------------------------------------------
Таблица 3.3 Аудит уставных документов и собственного капитала
| №п/п | Перечень аудиторских процедур | Исполнитель | Метод проверки | Примечание аудитора | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| Аудит уставного капитала | |||||
| 1. | Изучение уставных документов: *определение вида деятельности; *какими видами деятельности разрешено заниматься; *изменение и дополнение в уставных документах; *порядок распределения прибыли по уставу и решением сборов акционеров | Иванов П. Д | Выборочный | ------ | |
| 2. | Проверка размера уставного фонда предъявленного и оплаченного, его соответствия установленного законом минимуме | Петрова Т.В | Сплошной | ------ | |
| 3. | Проверка состава и структуры уставного фонда: *количество и вид акций, номинальная стоимость; *состав основателей; *акционер, владеющий контрольным пакетом; *финансовое состояние основателей акционерного товарищества | Попов С.П | Выборочный | ------ | |
| 4. | Проверка удержания сроков открытой предоплаты на акции и сроков оплаты в случае выпуска ценных бумаг в период проверки | Мороз А.Г | Выборочный | ------ | |
| 5. | Проверка придерживания правил и требований дополнительного выпуска акций |
| - | ------ | |
| 6. | Проверка порядка оценки взносов в уставный фонд, согласно установленным документам | Горган С.Н | Выборочная | ------ | |
| 7. | Определение правильности формирования и изменений уставного фонда: *проверка исполнения бизнес-плана; *правильность отображения в учёте неоплаченного капитала; *проверка сроков погашения задолженности основателями, участниками, акционерами | Горган С.Н | Выборочная | ------ | |
| 8. | Проверка правильности ведения аналитического учёта по счёту 40 "Уставный капитал": *проверка соответствия сальдо по счёту 40 "Уставный капитал" размеру, зафиксированного в уставных документах; *на основе протокола сборов акционеров установить, были ли операции разрешены; *проверка соответствия записей по этим операциям П(с)БУ; *определение количества выпущенных и аннулированных акций, и сравнение их с книгой регистрации собственников акций; *проверка сроков открытой предоплаты на акции; *проверка порядка перехода и реализации права собственности на акции. | Мороз А.Г | сплошная | ------ | |
| Аудит изъятого капитала | |||||
| 1. | Проверка правильности отображения в учёте изъятого капитала: *порядок выкупа акций собственной эмиссии и их дальнейшее использование; *анализ соотношения цены выкупа и номинальной стоимости акций | Мороз А.Г | сплошная | ------ | |
| 2. | Изучение сопроводительных документов на предмет существенных операций, которые влияют на выплаченный капитал, или выкупленные собственные акции: *установить на основе протокола сборов акционеров; *проверить опубликованы ли существенные операции в соответствии с П(с)БУ; *определить количество выпущенных и аннулированных акций, и сравнить их с книгой регистрации собственников акций. | Мороз А.Г | сплошная | ------ | |
| Аудит дополнительного капитала | |||||
| 1. | Проверка правильности отображения в учёте другого дополнительного капитала и его использование | Мороз А.Г | сплошная | ------ | |
| 2. | Проверка правильности отображения в учёте дополнительно-вложенного капитала и его использование | Мороз А.Г | сплошная | ------ | |
| 3. | Определение учёта нахождения и использование эмиссионного дохода | Мороз А.Г | сплошная | ------ | |
| Аудит резервного капитала | |||||
| 1. | Порядок формирования и правильность отображения в учёте резервного капитала и его использование | Иванова О.П. | сплошная | ------ | |
| Аудит нераспределённой прибыли | |||||
| 1. | Порядок формирования и правильность отображения в учёте и отчётности нераспределённой прибыли вид деятельности, осуществляющаяся предприятием | Иванова О.П. | сплошная | ------ | |
| 2. | Проверка порядка распределения прибыли по уставу и решением сборами акционеров (на основе протоколов сборов акционеров). | Иванова О.П. | сплошная | ------ | |
Составил ________________________
Проверил ________________________
Ознакомился _____________________
В рамках рассматриваемой темы приведем рабочие документы аудитора, касаемые вопросов соответствия данных отчета о собственном капитале предприятия учётным данным (Таблица 3.4.).
Аудиторский вывод независимой аудиторской проверки финансовых отчётов ЗАО ПО "Астра" приведен в Приложении 9. Согласно указанному выводу данным предприятием финансовая отчетность, в частности в части учёта и отражения собственного капитала ведется в соответствии с действующим законодательством и отвечает требованиям Положения (С) бухгалтерского учета 5 "Отчёт о собственном капитале".
Таблица 3.4 Отчет о собственном капитале
| Статья | Код строки | Суть этапа Отчета, отображение в бухгалтерском учете и влияние на состав собственного капитала | Уставной капитал | Паевой капитал | Дополнительно вложенный капитал | Другой дополнительный капитал | Резервный капитал | Нераспределенная прибыль | Неоплаченный капитал | Изъятый капитал | Вместе | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | ||||
| Остаток на начало года | 010 | Отображаются суммы по составляющим собственного капитала, приведенные в 1 разделе пассива (строки 300,310,320,330,340,350,360,370,380) Баланса предприятия на начало отчетного периода | 31,7 | ---- | 595,4 | ---- | -182,2 | ---- | ---- | ---- | 808,9 | ||||
| Корректировки: |
|
|
| ||||||||||||
| Изменение учетной политики | 020 | Отображаются суммы корректировок, предусмотренных в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах". Соответственно этому стандарту изменениями в учетной политике считаются изменения, которые возникли вследствие изменения уставных требований (предприятие приватизировалось, поменяло организационно-правовую форму и т.п.), требований органа, который | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||||
| Исправление ошибок | 030 | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | |||||
| Другие изменения | 040 | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | |||||
|
| утверждает положения бухгалтерского учета, или если такие изменения обеспечивают достоверное отображение операций в финансовой отчетности предприятия. Исправления ошибок, допущенных при складывании финансовых отчетов в предыдущих годах, осуществляется путем корректирования сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года, если такие ошибки влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). |
|
|
| |||||||||||
| Скорректиров-анный остаток на начало года | 050 | Остатки по счетам бухгалтерского учета 40,41,42,43,44,45,46 состоянием на 31 декабря 2005 года после корректирований | 31,7 | ---- | 595,4 | ---- | -182,2 | ---- | ---- | ---- | 808,9 | ||||
| Переоценка активов: |
|
|
| ||||||||||||
| Дооценка основных средств | 060 | Показывается дооценка основных средств вследствие приведения их стоимости к справедливой при разных условиях. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||||
| Порядок переоценки основных средств определяется в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 18 мая 2000 г. за № 288/4509) с изменениями, внесенными в соответствии с приказами Министерства финансов Украины от 30.11.2000 г. № 304, от 25.11.2002 г. № 989, от 22.11.2004 г. № 731 и от 16.03.2005 г. № 235. В бухгалтерском учете эти операции отображаются за кредитом субсчета 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с дебетом счета 10 "Основные средства" за минусом дебетового оборота по счету 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с кредитом субсчета 131 "Износ основных средств". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как увеличение другого дополнительного капитала. |
|
|
| ||||||||||||
| Уценка основных средств | 070 | Показываются суммы уценки основных средств вследствие приведения их стоимости к справедливой при разных условиях. Порядок переоценки основных средств определяется в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 18 мая 2000 г. за № 288/4509) с изменениями, внесенными в соответствии с приказами Министерства финансов Украины от 30.11.2000 г. № 304, от 25.11.2002 г. № 989, от 22.11.2004 г. № 731 и от 16.03.2005 г. № 235. В бухгалтерском учете эти операции отображаются за дебетом субсчета 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с кредитом счета 10 "Основные средства" за минусом кредитового оборота по счету 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с дебетом | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||||
| субсчета131 "Износ основных средств". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как уменьшение другого дополнительного капитала. |
|
|
| ||||||||||||
| Дооценка незавершенного строительства | 080 | Показывается сумма дооценки незавершенного строительства вследствие приведения к справедливой стоимости. Сумма дооценки в бухгалтерском учете отображается за кредитом субсчета 423 "Дооценка активов" и дебетом субсчета 151 "Капитальное строительство". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как увеличения другого дополнительного капитала. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||||
| Уценка незавершенного строительства | 090 | Показывается сумма уценки незавершенного строительства вследствие приведения к справедливой стоимости. Сумма уценки в бухгалтерском учете отображается за дебетом субсчета 423 "Дооценка активов" и кредитом субсчета 151 "Капитальное строительство". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как уменьшение другого дополнительного капитала. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||||
| Дооценка нематериальных активов | 100 | Отображается сумма дооценки нематериальных активов вследствие приведения их стоимости к справедливой. В бухгалтерском учете сумма дооценки нематериальных активов показывается за кредитом субсчета 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с дебетом счета 12 "Нематериальные активы" за минусом дебетового оборота по субсчету 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с кредитом субсчета 133 "Накопленная амортизация нематериальных активов". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как увеличение другого дополнительного капитала. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||||
| Уценка нематериальных активов | 110 | Отображается сумма уменьшения (уценки) нематериальных активов вследствие приведения их стоимости к справедливой. В бухгалтерском учете сумма уменьшения стоимости нематериальных активов показывается за дебетом субсчета 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с | ---- | ---- | -0,71 | ---- | ---- | ---- | ---- | ---- | -0,71 | ||||
| кредитом счета 12 "Нематериальные активы" за минусом кредитового оборота по субсчету 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с дебетом субсчета 133 "Накопленная амортизация нематериальных активов". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как уменьшения другого дополнительного капитала. |
|
|
| ||||||||||||
| 120 | Показываются другие изменения в Другом дополнительном капитале вследствие переоценки необратимых активов (другие необратимые активы и т.п.). В бухгалтерском учете показывается кредитовый оборот по субсчету 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с другими счетами учета необратимых активов с знаком"+', дебетовый оборот с знаком"-". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как уменьшения или увеличения другого дополнительного капитала. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | |||||
| Чистая прибыль (убыток) за отчетный период | 130 | Отображаются суммы чистой прибыли или убытка, полученные предприятием в отчетном периоде. В бухгалтерском учете показываются суммы остатка на счете 79 "Финансовые результаты", что переносится на счет 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" и сопоставляются с чистой прибылью (убытком) отчетного периода по форме № 2 "Отчет о финансовых результатах", строка 220 (225). В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как увеличения (прибыль) или уменьшения убыток) нераспределенной прибыли. | ----- | ----- | ----- | ----- | ----- | 111,0 | ----- | ----- | 111,0 | ||||
| Распределение прибыли: |
|
|
|
| |||||||||||
| Выплаты собственни-кам (дивиденды) | 140 | Отображается результат распределения прибыли на выплату дивидендов. Выплата дивидендов в бухгалтерском учете отображается за дебетом счетов 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" или 43 "Резервный капитал" и кредитом субсчета 671 "Расчеты с участниками". В Отчете о собственном капитале эти суммы уменьшают нераспределенную прибыль или резервный капитал. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||||
| Направления прибыли в уставной капитал | 150 | Показывается сумма прибыли, которая по результатам распределения направляется на увеличение уставного капитала. В бухгалтерском учете эти суммы отображаются за дебетом счетов 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" или 43 "Резервный капитал" и кредитом счета 40 "Уставной капитал" и в Отчете о собственном капитале уменьшают нераспределенную прибыль (графа 8) или резервный капитал (графа 7) и увеличивают уставной капитал (графа 3). | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||||
| Отчисления в Резервный капитал | 160 | Отображаются суммы прибыли, которая по результатам распределения направляются в Резервный капитал (дебет счета 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", кредит счета 43 | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||||
| "Резервный капитал"). В Отчете о собственном капитале эти суммы уменьшают нераспределенную прибыль и увеличивают резервный капитал. |
|
| |||||||||||||
| 170 | Приводятся другие направления распределения прибыли соответственно учредительным документам и решениям собственников. Эти суммы уменьшают нераспределеннуюприбыль и отображаются за дебетом счета 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", кроме тех, что вошли в строки 140,150 и 160 Отчета о собственном капитале. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | |||||
| Взносы участников: |
|
|
| ||||||||||||
| Взносы в капитал | 180 | Показываются суммы, которые увеличивают уставной или паевой капитал и зарегистрированны соответственно действующему законодательству. В бухгалтерском учете эти суммы отображаются за кредитом счета 40 "Уставной капитал" и кредитом счета 46 "Неоплаченный капитал" или за кредитом счета 41 "Паевой капитал" и дебетом счетов из учета активов, которые вносятся. Взносы в капитал в Отчете о собственном капитале увеличивают уставной и паевой капитал и увеличивают задолженность участников (неоплаченный капитал с знаком"-"). | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||||
| Погашения задолженности из капитала | 190 | Приводятся суммы фактических взносов участников (акционеров) к уставному капиталу, который в бухгалтерском учете отображаются за кредитом счета 46 "Неоплаченный капитал" в корреспонденции с счетами учета активов, которые вносятся в оплату уставного фонда. В Отчете о собственном капитале эти суммы уменьшают задолженность участников за составной "Неоплаченный капитал". | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||||
| 200 | Показываются другие суммы, которые увеличивают уставной или паевой капитал, не учтенные в строках 180 и 190 Отчета о собственном капитале. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | |||||
| Изъятия капитала: |
|
| |||||||||||||
| Выкуп акций (доли) | 210 | Приводится фактическая стоимость выкупленных акций (доли) (дебет счета 45 "Изъятый капитал". В Отчете о собственном капитале эти суммы увеличивают изъятый капитал и учитываются с знаком"-". | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||||
| Перепродажа выкупленных акций (доли) | 220 | "Показується фактическая стоимость перепроданных акций (доли). В бухгалтерском учете выбираются обороты за кредитом счета 45 "Изъятый капитал" и дебетом субсчета 421 "Эмиссионный доход", кредитом или дебетом счета 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)". Суммы полученные от перепродажи акций доли) в Отчете о собственном капитале уменьшают сумму изъятого капитала. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||||
| Аннулирование выкупленных акций (частиц) | 230 | Отображаются фактические суммы аннулированных акций. В бухгалтерском учете эти суммы показываются за дебетом счета 40 "Уставной капитал" и кредитом счетов 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" и 45 "Изъятый капитал", а также обороты за кредитом счета 45 "Изъятый капитал" в корреспонденции с дебетом субсчета 421 "Эмиссионный доход" и счета 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" (в случае предыдущего выкупа акций по цене больше номинала). Суммы аннулированных выкупленных акций (частиц) уменьшают уставной капитал, изъятый капитал, дополнительно вложенный капитал и уменьшают или увеличивают нераспределенную прибыль. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||||
| Изъятие доли в капитале | 240 | Показывается сумма, на которую уменьшается уставной или паевой капитал в связи с выходом участника (дебет счета 40 "Уставной капитал" или 41 "Паевой капитал" и кредит субсчета 672 "Расчеты за начисленными дивидендами"). Суммы изъятых доли в Отчете о собственном капитале уменьшают уставной или паевой капиталы. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||||
| Уменьшение нарицательной стоимости акций | 250 | Отображается сумма уменьшения уставного фонда вследствие уменьшения нарицательной стоимости акций после государственной регистрации (выборочные обороты за дебетом счета 40 "Уставной капитал" и кредитом счетов 421 "Эмиссионный доход" и 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" в зависимости от порядка и цели уменьшения уставного капитала. Суммы уменьшения нарицательной стоимости акций в Отчете о собственном капитале уменьшают уставной капитал, увеличивают дополнительно вложенный капитал и увеличивают нераспределенную прибыль или уменьшают непокрытый убыток. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||||
| Другие изменения в капитале: |
|
| |||||||||||||
| Списание невозмещенных убытков | 260 | Отображаются суммы списания убытков (невозмещенных за счет чистой прибыли) за счет резервного капитала по решению собственников (в бухгалтерском учете это обороты за кредитом счета 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" и дебетом счета 43 "Резервный капитал"). Эти суммы в Отчете о собственном капитале уменьшают невозмещенные убытки и резервный капитал. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||||
| Бесплатно полученные активы | 270 | Показывается справедливая стоимость бесплатно полученных необоротных активов (операции за дебетом счетов учета необратимых активов и кредитом субсчета 424 "Безвозмездно полученные необратимые активы"). Эти суммы увеличивают дополнительный капитал в Отчете о собственном капитале. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||||
| 280 | Показываются данные о других изменениях в капитале, которые не вошли в предыдущие стати | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | |||||
| Вместе изменений в капитале | 290 | Проставляется итог изменений по каждый составной собственного капитала (сумма строк 060-280 Отчета о собственном капитале за составными капитала) | ----- | ----- | ----- | -0,71 | ----- | 111,0 | ----- | ----- | 110,3 | ||||
| Остаток на конец года | 300 | Показываются остатки по строкам 050-290 Отчета о собственном капитале за составными собственного капитала. Эти остатки должны отвечать суммам, приведенным в 1 разделе пассива (строки 300,310,320,330,340,350,360,370,380) Баланса предприятия на конец отчетного периода | 31,7 | ---- | ---- | 958,7 | ---- | -71,2 | ---- | ---- | 919,2 | ||||
Дата: 2019-07-30, просмотров: 225.