ГЛАВА І. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА.

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

ВВЕДЕНИЕ

Капитал является основным фактором производства. Капитал – это стоимость, которая увеличивается, принося доход, то есть это - самовозрастающая стоимость.

За принадлежностью предприятию капитал подразделяется на:

- Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, которые належат нему на правах собственности и используются ним для формирования соответствующей части его активов. Часть активов, которая сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, есть чистыми активами предприятия.

- Заемный капитал характеризует привлечения для финансирования развития предприятия на основе возвращения средства или других имущественных ценностей. Все формы заемного капитала, которые использует предприятие, есть финансовыми обязательствами и подлежат погашению в предусмотренные сроки

На действующем предприятии собственный капитал имеет определенные основные формы:

1. Уставный фонд характеризует начальную сумму собственного капитала предприятия, инвестированную у формирование его активов для начала осуществления хозяйственной деятельности. Его размер определяется уставом предприятия. Для предприятий отдельных сфер деятельности и организационно-правовых форм (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью) минимальный размер уставного фонда регулируется законодательством.

2. Резервный фонд (резервный капитал) есть зарезервированной частью собственного капитала предприятия, предназначенного для внутреннего страхования его хозяйственной деятельности. Размер данной резервной части собственного капитала определяется учредительными документами. Формирования резервного фонда осуществляется за счет прибыли предприятия (минимальный размер отчислений прибыли в резервный фонд регулируется законодательством).

3. Специальные (целевые) финансовые фонды, к которых належат целеустремленно сформированные фонды собственных финансовых средств с целью их следующих целевых затрат. В составе этих финансовых фондов выделяют обычно амортизационный фонд, ремонтный фонд, фонд охраны работы, фонд специальных программ, фонд развития производства и т.п.. Порядок формирования и использования средств этих фондов регулируется уставом и другими учредительными и внутренними документами предприятия.

4. Нераспределенная прибыль характеризует часть прибыли предприятия, которое было получено в предыдущем периоде и не использованный на потребление собственниками (акционерами, пайщиками) и персоналом. Эта часть прибыли предназначенная для реинвестирования на развитие производства.

5. Другие формы собственного капитала, к которым належат расчеты за имущество при передаче его в аренду, расчеты с участниками относительно выплаты им прибылей в форме процентов или дивидендов и некоторые другие, отображенные в первом разделе пассива баланса. Управления собственным капиталом связанное не только с обеспечением эффективного использования уже накопленной его части, но и с формированием собственных финансовых ресурсов, которые обеспечивают будущее развитие предприятия.

Собственные финансовые ресурсы классифицируются по источниками формирования:

- В составе внутренних источников формирования собственных финансовых ресурсов основное место принадлежит прибыли, которая остается в распоряжении предприятия, он формирует преобладающую часть его собственных финансовых ресурсов, обеспечивает прирост собственного капитала, а соответственно, и рост рыночной стоимости предприятия. Определенную роль в составе внутренних источников выполняют также амортизационные отчисления, в особенности на предприятиях с высокой стоимостью собственных основных средств и нематериальных активов; тем не менее сумму собственного капитала предприятия они не увеличивают, а лишь есть средством его реинвестирования. Другие внутренние источники не играют заметной роли в формировании собственных финансовых ресурсов предприятия.

- В составе внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов основное место належит привлечению предприятием дополнительного паевого (путем дополнительных взносов в уставный фонд) или акционерного (путем дополнительной эмиссии и реализации акций) капитала. Для отдельных предприятий одним из внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов может быть предоставлена им безвозмездная финансовая помощь, которая предоставляется, как правило, лишь отдельным государственным предприятиям. К числу других внешних источников входят бесплатно переданные предприятию материальные и нематериальные активы, которые включаются в состав его баланса.

Основой управления собственным капиталом предприятия является управление формированием его собственных финансовых ресурсов. С целью обеспечения эффективности управления данным процессом на предприятии разрабатывается специальная финансовая политика.

Политика формирования собственных финансовых ресурсов является частью общей финансовой стратегии предприятия, которая состоит в обеспечении необходимого уровня самофинансирования его производственного развития.

Сказанное подчеркивает актуальность определения собственного капитала предприятия, достоверности учета, эффективности его формирования.

В данной работе рассматривается организация учета и учет собственного капитала на ЗАО ПО "Астра". Данное предприятие является производителем промышленной продукции – пошив одежды.

Измаильская швейная фабрика "Астра" является закрытым акционерным обществом (ЗАО). Акционерным признается общество, которое имеет уставной фонд, разделенный на определенное количество акций равной номинальной стоимости, и несет ответственность по обязательствам только имуществом общества.

Акционеры отвечают по обязательствам общества только в пределах принадлежащих им акций.

В случаях, предусмотренных уставом, акционеры, которые не полностью оплатили акции, несут ответственность по обязательствам общества также в пределах неоплаченной суммы.

Общая номинальная стоимость выпущенных акций составляет уставной фонд акционерного общества, который не может быть меньше суммы, эквивалентной 1250 минимальным заработным платам, исходя из ставки минимальной заработной платы, действующей на момент создания акционерного общества.

С целью изучения организации учета и учет собственного капитала на предприятия в данной работе рассмотрены методическое обеспечение и практическая реализация следующих положений: понятие, экономическая сущность и структура собственного капитала, нормативная база, особенности формирования собственного капитала на предприятиях разных форм, организация учета и учет собственного капитала на ЗАО ПО "Астра" - технико-экономическая характеристика базового предприятия, организация учета собственного капитала на базовом предприятии, учет и раскрытие информации о собственном капитале в финансовых отчетах; аудит и анализ собственного каптала на ЗАО ПО "Астра" - методика аудита собственного капитала и уставных документов, аудит собственного капитала, анализ собственного капитала, приведены выводы об организации учета и учете собственного капитала на предприятии; в приложениях к работе отражены основные регистрационные положения о предприятии, данные финансовой отчетности, методические источники и законодательные акты указаны в списке литературы.

Нормативная база

Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16 июля 1999 года № 996-Х1V-ВР (с изменениями и дополнениями , внесенными Законами Украины от 11 мая 2000 № 1707-Ш, от 8 июня 2000 года № 1807-Ш, от 22 июня 2000 года № 1829-Щ) определяют правовые принципы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность основаны на принципах ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, осуществляют в денежной единице Украины. Предоставляет методологический совет по бухгалтерскому учету, а именно, усовершенствование организационных форм и методов бухгалтерского учета в Украине; методологического обеспечения внедрения современной технологии сбора и обработки учетно-экономический информации.

Согласно Гражданскому кодексу Украины от 16 января 2003 года № 435-1V главы 8 "Предпринимательские общества" раздела 5 "Акционерное общество" статьи 155 "Уставный капитал акционерного общества", если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов акционерного общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать соответствующие изменения в устав в установленном порядке. Если стоимость чистых активов общества становится меньше минимального размера уставного капитала, установленного законом, общество подлежит ликвидации.

Закон Украины "О хозяйственных обществах" от 19 сентября 1991 года №1576-ХП (с изменениями и дополнениями с января 2007 года) определяет понятия и виды хозяйственных обществ, правила их создания, деятельности, а также права и обязанности их участников и учредителей. Определяет порядок и формирования уставного фонда предприятий разных форм собственности.

Согласно П(С)БУ1 "Общие требования к финансовой отчетности", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 года №87, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины от 21 июня 1999 года № 391/3684, собственный капитал – часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств. Отчет о собственном капитале – отчет, который отражает изменения в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода. Финансовая отчетность обеспечивает информационные потребности пользователей относительно:

- приобретения, продажи и владения ценными бумагами;

- участия в капитале предприятия;

- оценка качества управления;

- определения суммы дивидендов, подлежащих распределению;

- регулирования деятельности предприятия;

- других решений.

Информация, которая предоставляется в финансовых отчетах, должна быть доходчива и рассчитана на однозначное толкование ее пользователями при условии, что они имеют достаточные знания и заинтересованы в восприятии этой информации.

Финансовая отчетность должна содержать только уместную информацию, которая влияет на принятие решений пользователями, позволяет вовремя оценить прошлые, настоящие и будущие события, подтвердить и скорректировать их оценки, сделанные в прошлом.

Финансовая отчетность должна быть достоверной. Информация, приведенная в финансовой отчетности, является достоверной, если она не содержит ошибок и искажений, способных повлиять на решения пользователей отчетности.

Финансовая отчетность должна быть понятной пользователям, поэтому должна содержать данные о предприятии, дате отчетности и отчетном периоде; валюте отчетности и единице ее измерения; учетной политике предприятия и ее изменениях; переоценке статей финансовых отчетов и прочее.

Финансовая отчетность предприятия формируется с соблюдением принципов: автономности (предприятие как юридическое лицо, обособленное от собственников); непрерывности деятельности, периодичности, исторической (фактической) себестоимости, полного освещения; последовательности (постоянное (из года в год) применение избранной учетной политики); осмотрительность (методы оценки, используемые в бухгалтерском учете, должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия); превалирование содержания над формой (операции учитываются в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы); единый денежный измеритель (измерение и обобщение всех операций в финансовой отчетности в единой денежной единице).

Согласно ПП(С)БУ2 "Баланс", утвержденного приказом Министерства финансов от 31 марта 1999 года №87. зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 21 июня 1999 года №396/3689, с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства финансов Украины от 14 июня 2000 года № 131 от 30 ноября 2000 года № 304, целью составления баланса является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии предприятия.

Собственный капитал отражается в балансе одновременно с отражением активов или обязательств, которые приводят к его изменению.

Указывает содержание статей собственного капитала.

Согласно П(С)БУ3 "Отчет о финансовых результатах", утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 года №87, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 21 июня 1999 года № 379/3690, с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства финансов Украины от 24 февраля 2000 года № 37, от 14 июня 2000 года № 131, от 30 ноября 2000 года № 304 определяется содержание и форма отчета о финансовых результатах, а также требования к раскрытию его статей. Целью составления отчета о финансовых результатах является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчетный период.

Собственный капитал - часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств.

П(С)БУ3 дает понятие за счет деятельности предприятия (обычная, операционная, основная деятельность) предприятие получает прибыль (убыток), а также чистую прибыль предприятия, прибыль (убыток) от чрезвычайных событий.

Отчет о финансовых результатах состоит из трех разделов:

1. финансовые результаты;

2. элементы операционных затрат;

3. расчет показателей прибыльности акций.

В этих разделах по статьям указывают моменты, которые произошли в ходе деятельности предприятия.

П(С)БУ5 "отчет о собственном капитале", утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 года № 87, зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 21 июня 1999 года № 399/3692 с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 2000 года № 304, дает понятие собственного капитала.

Целью составления отчета о собственном капитале является раскрытие информации об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода.

Данный П(С)БУ5 "Отчет о собственном капитале" раскрывает содержание статей отчета о собственном капитале, раскрывает информацию в примечаниях и финансовом отчете.

П(С)БУ: "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах" утверждено приказом Министерства финансов Украины от 28 мая 1999 года № 137, зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 21 июня 1999 года № 392/3685, применяется в финансовой отчетности предприятий всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений). Настоящим положением (стандартом) определятся порядок исправления ошибок, внесения и раскрытия других изменений в финансовой отчетности.

П(С)БУ13 "Финансовые инструменты" утверждено приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 2001 года № 559, зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 19 декабря 2001 года № 1050/6241, согласно п. 25 расходы на выпуск акций отражаются уменьшением дополнительного капитала, а при его отсутствии – уменьшением нераспределенной прибыли (увеличением непокрытого убытка). При этом к расходам на выпуск акций относятся лишь расходы на оплату услуг сторонних организаций по операциям, результатом которых является увеличение или уменьшение величины собственного капитала предприятия (операциям, обеспечивающим изменение собственного капитала). В соответствии с пунктом 28, прибыль от эмиссии акций (сумм эмиссионного дохода), эмитент отражает ее увеличением дополнительного вложенного капитала. Прибыль (убыток) от аннулирования инструментов собственного капитала, эмитент отражает ее увеличением (уменьшением) дополнительного вложенного капитала. Сумма превышения убытка от аннулирования выпущенных инструментов собственного капитала над величиной дополнительного вложенного капитала отражается уменьшением нераспределенной прибыли (увеличением непокрытого убытка).

Учет собственного капитала

При преобразовании предприятия в закрытое акционерное общество, уставный капитал рассчитывался на всю сумму рассчитанного уставного капитала выпусками акций, которые размещались между членами коллектива.

Оценка объектов основных средств, которые находятся как взнос в Уставный капитал акционерного общества, осуществляется через определение их первоначальной, переоцененной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость сооружений, машин, оборудования определяется по данным бухгалтерского учета, которые характеризуют затраты на их приобретение, строительство, монтаж, доставку. Переоцененная стоимость этих объектов оценивается на основе их первоначальной стоимости, но с учетом осуществляемых переоценок, включая индексацию в связи с инфляцией. Остаточная стоимость каждого объекта основных средств (а именно она принимается на баланс) определяется как разница между первоначальной (или переоцененной) стоимостью и фактической изнашиваемостью данного объекта.

Оборотные средства (сырье, материалы, МБП, топливо) принимаются на баланс как взнос в уставный капитал по справедливой стоимости этих активов, то есть фактически по ценам, которые соответствуют реальной рыночной стоимости.

Если предприятие убыточное, то убытки фактически из-за отсутствия источников их покрытия (средства резервного капитала и прочих источников собственного капитала) уменьшают на сумму уставного капитала, но в бухгалтерском учете они исчисляются отдельно как непокрытые убытки (1 раздел пассива баланса), вплоть до появления источников покрытия, в том числе прибыль.

Имущество, внесенное в натуральной форме в собственность общества на счет взносов в натуральной форме в уставный капитал (в оплату акций), оприходуются в оценки определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом за весь указанный в уставных документах срок деятельности или другой срок, предусмотренный уставными документами.

Если уставный капитал, который выкупается его же коллективов, рассчитывается как сумма имущества по остаточной стоимости (первоначальной, обновленной за минусом амортизации (износа)), наличие налички, денежных средств на текущих счетах в национальной валюте и прочих счетах в банке, а также дебиторской задолженности за минусом кредиторской.

ЗАО ПО "Астра" ведет учет собственного капитала на счетах 4 класса "Собственный капитал", предусмотренном "Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций" от 30 ноября 2000 года № 291.

На счете 40 "Уставный капитал" ведут учет собственного капитала и обобщение информации о состоянии и движении уставного капитала. Счет пассивный, по кредиту отражают увеличение собственного капитала, по дебету – его уменьшение. Сальдо на этом счете должно соответствовать размеру уставного капитала, который зарегистрирован в уставных документах. Аналитический учет ведется по виду капитала, по каждому участнику.

Счет 41 "Паевой капитал" предназначен для учета и обобщения информации о суммах паевых взносов членов общества. Аналитический учет ведется по виду капитала и пайщикам.

Счет 42 "Дополнительный капитал" предназначен для обобщения информации о суммах, на которые стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость, а также о суммах дооценки необоротных активов и финансовых инструментов и стоимость необоротных активов, бесплатно полученных товариществом от прочих лиц, и прочие виды дополнительного капитала.

Счет 43 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала ЗАО "Астра", созданного согласно действующему законодательству и уставным документам за счет нераспределенной прибыли.

По кредиту счета 43 "Резервный капитал" отражается создание резервов по дебету – их использование. Сальдо этого счета отражает остаток резервного капитала на конец отчетного периода.

Аналитический учет резервного капитала ведется по его виду и направлению использования.

На счете 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" ведется учет нераспределенной прибыли или непокрытых убытков текущих или прошлых лет, а также использованной в текущем периоде прибыли.

Счет 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" имеет также субсчета:

441 "Прибыль нераспределенная",

442 "Непокрытые убытки",

443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде".

На субсчете 441 "Прибыль нераспределенная" отражают наличие и движение нераспределенной прибыли.

На субсчете 442 "Непокрытые убытки" отражают непокрытые убытки. Их списание осуществляют за счет нераспределенной прибыли, резервного, паевого или дополнительного капитала.

На субсчете 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде" отражается распределение прибыли между участниками (начисление дивидендов), выплаты по облигациям, отчисления в резервный капитал и прочее использование прибыли в текущем периоде.

Уменьшение уставного капитала ЗАО ПО "Астра" может осуществляться за счет уменьшения номинальной стоимости акций, за счет общего количества акций путем выкупа ЗАО ПО "Астра" их части у собственников с целью аннулирования этих акций.

Если ЗАО ПО "Астра" уменьшает уставный капитал путем выкупа и аннулирования части акций, то делают проводки (Таблица 1.1).

Таблица 1.1 Уменьшение уставного капитала путем выкупа и аннулирования части акций

№ п/п	Первичные документы	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
№ п/п	Первичные документы	Содержание хозяйственных операций	дебет	кредит
1	2	3	4	5
1.	Выписка из реестра или из счета в ценных бумагах, платежном поручении, РКО	Выкупленные акции	451	301,311
2.	Акт предоставленных услуг	Отражены расходы, связанные с уменьшением уставного фонда	421(443)	631,642
3.	Бухгалтерская справка на основании свидетельства о государственной регистрации	Зарегистрированы изменения в устав, связанные с уменьшением уставного фонда (аннулирование акций)	40	451
		Отражено превышение номинальной стоимости над выкупной	451	421
		Отражено превышение выкупной стоимости над номинальной	421	451
4.	Бухгалтерская справка на основании решения общего собрания акционеров, решение суда, РКО, платежное поручение	Собственникам акций возмещены убытки, связанные с уменьшением цены акций как объекта торговли по причине уменьшения уставного фонда	443	672
4.			672	301,311

Если уменьшение уставного капитала ЗАО ПО "Астра" происходит с целью покрытия убытков, то делаются проводки (Таблица 1.2).

Таблица 1.2 Уменьшение уставного фонда с целью покрытия убытков

№ п/п	Первичные документы	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
№ п/п	Первичные документы	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Акт предоставленных услуг	Получены услуги, связанные с уменьшением уставного фонда	421(443)	631
2.	Бухгалтерская справа на основании свидетельства о государственной регистрации	Зарегистрированы изменения в устав, связанные с уменьшением размера уставного фонда	40	442
3.	Бухгалтерская справка на основа- нии решения общего собрания акционеров, решение суда, РКО, платежное поручение	Собственникам акций возмещены убутки, связанные с уменьшением цены акций как объекта торговки по причине уменьшения уставного фонда	443	672
3.			672	301, 311

Когда формируется уставный фонд ЗАО ПО "Астра", осуществляется операция с названием "Объявлен уставный капитал" - дебет 46 "Неоплаченный капитал" кредит 40 "Уставной капитал".

При возврате учредителю его взноса делается проводка Дебет 68 "Расчеты по другим операциям" и кредит счетов 10 "Основные средства", 12 "Нематериальные активы, 20 "Запасы", 22 "МБП", 28 "Товар".

Если осуществляются предварительные взносы в уставный капитал (до регистрации ЗАО) в размере, установленном законом, то делается проводка: если денежными средствами – Дебет 11 в национальной валюте м кредит 46 "Неоплаченный капитал"; неденежными средствами – дебет 20 "Запаса", 28 "Товары" и кредит счета 46 "Неоплаченный капитал".

Если полностью погашена задолженность учредителей в уставный капитал – дебет 311 "Текущие счета в национальной валюте", 20 "Производственные запасы", 28 "Товары и кредит счета 46 "Неоплаченный капитал".

Если происходит увеличение уставного капитала, то делаются проводки (Таблица 1.3):

Таблица 1.3. Увеличение уставного фонда

№ п/п	Журнал регистрации	Корреспондирующий счет
№ п/п	Журнал регистрации	Дебет	кредит
1	2	3	4
1.	За счет выпуска новых акций
1.1.	На сумму дополнительной эмиссии (объявляем акции)	46	40
1.2	При внесении имущества новыми акционерами	10, 12, 30	46
1.3.	За счет индексации основных фондов	423	46
1.4.	За счет нераспределенной прибыли	443	46
2.	За счет увеличения номинальной стоимости акций
2.1.	На сумму дополнительной эмиссии	46	40
2.2.	За счет индексации основных фондов	423	46
2.3.	За счет нераспределенной прибыли	443	46
3.	Обмен акций на облигации
3.1.	На сумму эмиссии	46	40

Если ЗАО ПО "Астра" осуществит первичную эмиссию, то делается проводка (Таблица 1.4).

Таблица 1.4 Первичная эмиссия ценных бумаг

№ п/п	Первичные документы	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
№ п/п	Первичные документы	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Платежное поручение	Оплачены услуги сторонних организаций в связи с выпуском акций (торговец ценными бумагами, регистратор, производитель бланков, сертификатов и т.д.	631	311
2.	Бухгалтерская справка	Отражены расходы в связи с выпуском акций	421(443)	631
4.	Бухгалтерская справка	Эмиссионный доход	46	421
5.	Акт списания	Списаны бланки акций	-	08

Если ЗАО ПО "Астра" осуществляет повторную эмиссию, то делаются проводки (Таблица 1.5):

Таблица 1.5 При повторной эмиссии ценных бумаг

№ п/п	Первичные документы	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
№ п/п	Первичные документы	Содержание хозяйственных операций	дебет	кредит
1.	Платежное поручение	Оплачены услуги сторонним организациям в связи с выпуском акций	631, 642	311
2.	Бухгалтерская справка	Отражены расходы в связи с выпуском акций	421 (443)	631, 642
3.	Акт приемо-передачи	Оприходованы бланки акций (при документарной форме выпуска)	08	-

Если ЗАО ПО "Астра" осуществляет выкуп акций, которые должны быть реализованы или аннулированы в срок не более одного года и перепродажу (на вторичном рынке за денежные средства действует льгота по НДС) собственных акций, то делаются следующие проводки (Таблица 1.6):

Таблица 1.6 Выкуп и перепродажа собственных акций

№ п/п	Первичные документы	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
№ п/п	Первичные документы	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1.	Платежное поручение	Выкуплены собственные акции	451	301, 311
2.	Выписка из реестра из счета в ценные бумаги, ПКО, выписка банка	Проданы ранее выкупленные акции на вторичном рынке	301, 311	451
3.	Бухгалтерская справка	Отражено превышение выкупной стоимости над продажной	421 (443)	451
3.	Бухгалтерская справка	Превышение продажной стоимости над выкупной	451	421

Сплошная и беспрерывная регистрация в документах данных про все хозяйственные операции, которые осуществляются, являются основным средством контроля за правильным формированием и использованием собственного капитала. Это происходит благодаря принципу превалирования сущности над формой, который предвидит, что все хозяйственные операции, связанные с формированием, изменением и использованием собственного капитала, учитываются соответственно их сути, а не только исходя из юридической формы.

Имущество предприятия составляет необоротные и оборотные средства. При формировании уставного капитала в учете придерживаются принципа автономии, согласно которому предприятие рассматривается как юридическое лицо, отделенное от собственников. Поэтому личное имущество собственников, акционеров не отражают в учете и отчете. При формировании уставного капитала составляют учредительскую опись имущества, в которой указывают название и краткую характеристику имущества; документ. Который подтверждает право собственности; единица измерения, цена, стоимость и кто внес. На недвижимость предоставляется документ, который подтверждает право собственности. Общая стоимость имущества на начальной деятельности определяется в денежном выражении согласно принципу единого денежного измерителя.

Аудит собственного капитала

Опираясь на задания, поставленные перед аудитором, устанавливают виды работ и процедуры собственного капитала, которые необходимо сделать для достижения поставленной цели ( Таблица 3.1)

Таблица 3.1Виды работ и процедуры аудита собственного капитала

Составные собственного капитала	Виды работ, которые подлежат проверке	Процедуры аудита
1	2	3
Уставный капитал	Аудит состава уставного капитала	проверка гос.регистрации выпуска акций проверка соответствия видов в количестве акций * поверка удержания максимально возможной величины номинальной стоимости привилегированных акции в уставном капитале.
Уставный капитал	Аудит размера уставного капитала	проверка удержания установленного законом минимального размера уставного капитала проверка изменений размера уставного капитала и отображение цен изменений на счетах бухгалтерского учёта.
	Аудит выплаты взносов в уставный капитал	проверка принятых форм оплаты взносов и отображение операций на счетах бухгалтерского учёта проверка удержания сроков оплаты, предвиденных уставом
Дополнительный капитал	Аудит переоценки имущества	проверка правильности расчёта суммы уценки имущества проверка правильности определения величины увеличения износа
	Аудит дополнительного капитала в части средств, накопленных в результате расчётов с основателями	проверка правильности расчёта эмиссионного дохода и его отображение на счетах проверка правильности определения курсовых разниц и их отображение
	Аудит дополнительного капитала в части бесплатно полученных необоротных активов	*проверка полноты оприходования бесплатно полученных необоротных активов
Резервный капитал	Аудит правильности образования и правомерности использования резервного капитала	проверка придерживания уставом размера правомерности использования средств резервного капитала проверка придерживания размера ежегодных отчислений в резервный капитал.
Нераспределённая прибыль	Аудит показателей нерозпределённой прибыли	проверка достоверности расчётов и отображение на счетах БУ нерозпределённой прибыли проверка правильности отображения в БУ и отчётности ошибок, допущенных в прошлых годах.
Изъятый капитал	Аудит правомерности изъятия, перепродажи и аннулирование собственных акций	проверка правомерности выкупа акций, правильность их оценки и отображения проверка правомерности аннулирования акций
Неоплаченный капитал	Аудит информации про изменения в составе неоплаченного капитала	проверка правомерности и правильности отображения в БУ неоплаченного капитала проверка своевременности и правильности отображения в БУ погашение неоплаченного капитала.

Составляем программу аудита уставных документов и собственного капитала, необходимо оценить систему внутреннего контроля и бухгалтерского учёта.

Аудиторская фирма -----------------------------------------------------------------

Предприятие ---------------------------------------------------------------------------

Период проверки ---------------------------------------------------------------------

Таблица 3.2 Текст внутреннего контроля уставных документов и собственного капитала

№ п/п	Содержание вопросов	Да	Нет	Оценка системы внутреннего контроля
1	2	3	4	5
1	Существуют протоколы сборов акционеров?	+		высокая
2	Были случаи внесения частей в уставный капитал имуществом и нематериальными активами?	+		высокая
3	Является методика оценки частей, которые относятся в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах?	+		высокая
4	Если формирование уставного фонда является обязательным, то обусловлены ли сроки оплаты взносов?	+		высокая
5	Был ли выплачен минимальный размер уставного фонда на момент торговли ценными бумагами?	+		высокая
6	Существует ли на предприятии механизм исключения по решению сборов участников того участника, который систематически не делает своих обязанностей?	+	-	высокая
7	Проводились собрания про утверждение устава товарищества?	+		высокая
8	Обеспечены ли права собственности товарищества соответствующими документами на выпущенные акции?	+		высокая
9	Проводится регистрация и публикация информация о выпуске акций?	+		Высокая
10	Предоставляется отчёт о последствиях предоплаты ДКЦПФР?		-	-
11	Придерживаются на данном предприятии ограничения на виды взносов основателей?	+		Высокая
12	Были изменения в уставном капитале в данный период. Их адекватность в регистрации в уставных документах		-	-
13	Являются акты ревизионной комиссии касаемая ревизии финансово хозяйственной деятельности?	+		Высокая
14	Определила ревизионная комиссия факты неправильного определения прибыли (убытков)?		-	-
15	Существуют решение сборов акционеров для раздела прибыли?	+		Высокая
16	Выполняется уставная норма для формирования резервного капитала?	+		Высокая
17	Образуется дивидендный фонд на предприятии?	+		Высокая
18	Соответствует квалификация бухгалтера для ведения учёта собственного капитала требованиям квалификационной характеристики?	+		Высокая

Выполнил --------------------------------------------------

Проверил ----------------------------------------------------

Ознакомился ------------------------------------------------

При проведении аудита уставных документов и собственного капитала аудитор разделяет всю совокупность информации на подсовокупности и принимает решения по результатам оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта про метод организации проверки и по избранному методу проверяет каждую из под совокупностей.

Аудиторская фирма -----------------------------------------------

Предприятие --------------------------------------------------------

Период проверки ----------------------------------------------------

Сроки проверки ----------------------------------------------------

Таблица 3.3 Аудит уставных документов и собственного капитала

№п/п	Перечень аудиторских процедур	Исполнитель		Метод проверки	Примечание аудитора
1	2	3		4	5
Аудит уставного капитала
1.	Изучение уставных документов: определение вида деятельности; какими видами деятельности разрешено заниматься; изменение и дополнение в уставных документах; порядок распределения прибыли по уставу и решением сборов акционеров	Иванов П. Д		Выборочный	------
2.	Проверка размера уставного фонда предъявленного и оплаченного, его соответствия установленного законом минимуме	Петрова Т.В		Сплошной	------
3.	Проверка состава и структуры уставного фонда: количество и вид акций, номинальная стоимость; состав основателей; акционер, владеющий контрольным пакетом; финансовое состояние основателей акционерного товарищества	Попов С.П		Выборочный	------
4.	Проверка удержания сроков открытой предоплаты на акции и сроков оплаты в случае выпуска ценных бумаг в период проверки	Мороз А.Г		Выборочный	------
5.	Проверка придерживания правил и требований дополнительного выпуска акций			-	------
6.	Проверка порядка оценки взносов в уставный фонд, согласно установленным документам	Горган С.Н		Выборочная	------
7.	Определение правильности формирования и изменений уставного фонда: проверка исполнения бизнес-плана; правильность отображения в учёте неоплаченного капитала; *проверка сроков погашения задолженности основателями, участниками, акционерами	Горган С.Н		Выборочная	------
8.	Проверка правильности ведения аналитического учёта по счёту 40 "Уставный капитал": проверка соответствия сальдо по счёту 40 "Уставный капитал" размеру, зафиксированного в уставных документах; на основе протокола сборов акционеров установить, были ли операции разрешены; проверка соответствия записей по этим операциям П(с)БУ; определение количества выпущенных и аннулированных акций, и сравнение их с книгой регистрации собственников акций; проверка сроков открытой предоплаты на акции; проверка порядка перехода и реализации права собственности на акции.	Мороз А.Г		сплошная	------
Аудит изъятого капитала
1.	Проверка правильности отображения в учёте изъятого капитала: порядок выкупа акций собственной эмиссии и их дальнейшее использование; анализ соотношения цены выкупа и номинальной стоимости акций	Мороз А.Г		сплошная	------
2.	Изучение сопроводительных документов на предмет существенных операций, которые влияют на выплаченный капитал, или выкупленные собственные акции: установить на основе протокола сборов акционеров; проверить опубликованы ли существенные операции в соответствии с П(с)БУ; *определить количество выпущенных и аннулированных акций, и сравнить их с книгой регистрации собственников акций.	Мороз А.Г		сплошная	------
Аудит дополнительного капитала
1.	Проверка правильности отображения в учёте другого дополнительного капитала и его использование	Мороз А.Г		сплошная	------
2.	Проверка правильности отображения в учёте дополнительно-вложенного капитала и его использование	Мороз А.Г		сплошная	------
3.	Определение учёта нахождения и использование эмиссионного дохода	Мороз А.Г		сплошная	------
Аудит резервного капитала
1.	Порядок формирования и правильность отображения в учёте резервного капитала и его использование	Иванова О.П.		сплошная	------
Аудит нераспределённой прибыли
1.	Порядок формирования и правильность отображения в учёте и отчётности нераспределённой прибыли вид деятельности, осуществляющаяся предприятием		Иванова О.П.	сплошная	------
2.	Проверка порядка распределения прибыли по уставу и решением сборами акционеров (на основе протоколов сборов акционеров).		Иванова О.П.	сплошная	------

Составил ________________________

Проверил ________________________

Ознакомился _____________________

В рамках рассматриваемой темы приведем рабочие документы аудитора, касаемые вопросов соответствия данных отчета о собственном капитале предприятия учётным данным (Таблица 3.4.).

Аудиторский вывод независимой аудиторской проверки финансовых отчётов ЗАО ПО "Астра" приведен в Приложении 9. Согласно указанному выводу данным предприятием финансовая отчетность, в частности в части учёта и отражения собственного капитала ведется в соответствии с действующим законодательством и отвечает требованиям Положения (С) бухгалтерского учета 5 "Отчёт о собственном капитале".

Таблица 3.4 Отчет о собственном капитале

Статья	Код строки		Суть этапа Отчета, отображение в бухгалтерском учете и влияние на состав собственного капитала	Уставной капитал		Паевой капитал	Дополнительно вложенный капитал	Другой дополнительный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль	Неоплаченный капитал	Изъятый капитал		Вместе
1	2		3	4		5	6	7	8	9	10	11		12
Остаток на начало года	010		Отображаются суммы по составляющим собственного капитала, приведенные в 1 разделе пассива (строки 300,310,320,330,340,350,360,370,380) Баланса предприятия на начало отчетного периода	31,7		----	595,4	----	-182,2	----	----	----		808,9
Корректировки:
Изменение учетной политики	020		Отображаются суммы корректировок, предусмотренных в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах". Соответственно этому стандарту изменениями в учетной политике считаются изменения, которые возникли вследствие изменения уставных требований (предприятие приватизировалось, поменяло организационно-правовую форму и т.п.), требований органа, который	-------		-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------		-------
Исправление ошибок	030			-------		-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------		-------
Другие изменения	040			-------		-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------		-------
			утверждает положения бухгалтерского учета, или если такие изменения обеспечивают достоверное отображение операций в финансовой отчетности предприятия. Исправления ошибок, допущенных при складывании финансовых отчетов в предыдущих годах, осуществляется путем корректирования сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года, если такие ошибки влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Скорректиров-анный остаток на начало года	050		Остатки по счетам бухгалтерского учета 40,41,42,43,44,45,46 состоянием на 31 декабря 2005 года после корректирований	31,7		----	595,4	----	-182,2	----	----	----		808,9
Переоценка активов:
Дооценка основных средств	060	Показывается дооценка основных средств вследствие приведения их стоимости к справедливой при разных условиях.		-------		-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------		-------
		Порядок переоценки основных средств определяется в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 18 мая 2000 г. за № 288/4509) с изменениями, внесенными в соответствии с приказами Министерства финансов Украины от 30.11.2000 г. № 304, от 25.11.2002 г. № 989, от 22.11.2004 г. № 731 и от 16.03.2005 г. № 235. В бухгалтерском учете эти операции отображаются за кредитом субсчета 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с дебетом счета 10 "Основные средства" за минусом дебетового оборота по счету 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с кредитом субсчета 131 "Износ основных средств". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как увеличение другого дополнительного капитала.
Уценка основных средств	070	Показываются суммы уценки основных средств вследствие приведения их стоимости к справедливой при разных условиях. Порядок переоценки основных средств определяется в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 18 мая 2000 г. за № 288/4509) с изменениями, внесенными в соответствии с приказами Министерства финансов Украины от 30.11.2000 г. № 304, от 25.11.2002 г. № 989, от 22.11.2004 г. № 731 и от 16.03.2005 г. № 235. В бухгалтерском учете эти операции отображаются за дебетом субсчета 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с кредитом счета 10 "Основные средства" за минусом кредитового оборота по счету 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с дебетом		-------		-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------		-------
		субсчета131 "Износ основных средств". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как уменьшение другого дополнительного капитала.
Дооценка незавершенного строительства	080	Показывается сумма дооценки незавершенного строительства вследствие приведения к справедливой стоимости. Сумма дооценки в бухгалтерском учете отображается за кредитом субсчета 423 "Дооценка активов" и дебетом субсчета 151 "Капитальное строительство". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как увеличения другого дополнительного капитала.		-------		-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------		-------
Уценка незавершенного строительства	090	Показывается сумма уценки незавершенного строительства вследствие приведения к справедливой стоимости. Сумма уценки в бухгалтерском учете отображается за дебетом субсчета 423 "Дооценка активов" и кредитом субсчета 151 "Капитальное строительство". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как уменьшение другого дополнительного капитала.		-------		-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------		-------
Дооценка нематериальных активов	100	Отображается сумма дооценки нематериальных активов вследствие приведения их стоимости к справедливой. В бухгалтерском учете сумма дооценки нематериальных активов показывается за кредитом субсчета 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с дебетом счета 12 "Нематериальные активы" за минусом дебетового оборота по субсчету 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с кредитом субсчета 133 "Накопленная амортизация нематериальных активов". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как увеличение другого дополнительного капитала.		-------		-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------		-------
Уценка нематериальных активов	110	Отображается сумма уменьшения (уценки) нематериальных активов вследствие приведения их стоимости к справедливой. В бухгалтерском учете сумма уменьшения стоимости нематериальных активов показывается за дебетом субсчета 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с		----		----	-0,71	----	----	----	----	----		-0,71
		кредитом счета 12 "Нематериальные активы" за минусом кредитового оборота по субсчету 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с дебетом субсчета 133 "Накопленная амортизация нематериальных активов". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как уменьшения другого дополнительного капитала.
	120	Показываются другие изменения в Другом дополнительном капитале вследствие переоценки необратимых активов (другие необратимые активы и т.п.). В бухгалтерском учете показывается кредитовый оборот по субсчету 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с другими счетами учета необратимых активов с знаком"+', дебетовый оборот с знаком"-". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как уменьшения или увеличения другого дополнительного капитала.		-------		-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------		-------
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период	130	Отображаются суммы чистой прибыли или убытка, полученные предприятием в отчетном периоде. В бухгалтерском учете показываются суммы остатка на счете 79 "Финансовые результаты", что переносится на счет 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" и сопоставляются с чистой прибылью (убытком) отчетного периода по форме № 2 "Отчет о финансовых результатах", строка 220 (225). В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как увеличения (прибыль) или уменьшения убыток) нераспределенной прибыли.		-----		-----	-----	-----	-----	111,0	-----	-----		111,0
Распределение прибыли:
Выплаты собственни-кам (дивиденды)	140	Отображается результат распределения прибыли на выплату дивидендов. Выплата дивидендов в бухгалтерском учете отображается за дебетом счетов 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" или 43 "Резервный капитал" и кредитом субсчета 671 "Расчеты с участниками". В Отчете о собственном капитале эти суммы уменьшают нераспределенную прибыль или резервный капитал.		-------		-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------		-------
Направления прибыли в уставной капитал	150	Показывается сумма прибыли, которая по результатам распределения направляется на увеличение уставного капитала. В бухгалтерском учете эти суммы отображаются за дебетом счетов 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" или 43 "Резервный капитал" и кредитом счета 40 "Уставной капитал" и в Отчете о собственном капитале уменьшают нераспределенную прибыль (графа 8) или резервный капитал (графа 7) и увеличивают уставной капитал (графа 3).		-------		-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------		-------
Отчисления в Резервный капитал	160	Отображаются суммы прибыли, которая по результатам распределения направляются в Резервный капитал (дебет счета 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", кредит счета 43		-------		-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------		-------
		"Резервный капитал"). В Отчете о собственном капитале эти суммы уменьшают нераспределенную прибыль и увеличивают резервный капитал.
	170	Приводятся другие направления распределения прибыли соответственно учредительным документам и решениям собственников. Эти суммы уменьшают нераспределеннуюприбыль и отображаются за дебетом счета 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", кроме тех, что вошли в строки 140,150 и 160 Отчета о собственном капитале.			-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------		-------
Взносы участников:
Взносы в капитал	180	Показываются суммы, которые увеличивают уставной или паевой капитал и зарегистрированны соответственно действующему законодательству. В бухгалтерском учете эти суммы отображаются за кредитом счета 40 "Уставной капитал" и кредитом счета 46 "Неоплаченный капитал" или за кредитом счета 41 "Паевой капитал" и дебетом счетов из учета активов, которые вносятся. Взносы в капитал в Отчете о собственном капитале увеличивают уставной и паевой капитал и увеличивают задолженность участников (неоплаченный капитал с знаком"-").			-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
Погашения задолженности из капитала	190	Приводятся суммы фактических взносов участников (акционеров) к уставному капиталу, который в бухгалтерском учете отображаются за кредитом счета 46 "Неоплаченный капитал" в корреспонденции с счетами учета активов, которые вносятся в оплату уставного фонда. В Отчете о собственном капитале эти суммы уменьшают задолженность участников за составной "Неоплаченный капитал".			-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
	200	Показываются другие суммы, которые увеличивают уставной или паевой капитал, не учтенные в строках 180 и 190 Отчета о собственном капитале.			-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
Изъятия капитала:
Выкуп акций (доли)	210	Приводится фактическая стоимость выкупленных акций (доли) (дебет счета 45 "Изъятый капитал". В Отчете о собственном капитале эти суммы увеличивают изъятый капитал и учитываются с знаком"-".			-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
Перепродажа выкупленных акций (доли)	220	"Показується фактическая стоимость перепроданных акций (доли). В бухгалтерском учете выбираются обороты за кредитом счета 45 "Изъятый капитал" и дебетом субсчета 421 "Эмиссионный доход", кредитом или дебетом счета 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)". Суммы полученные от перепродажи акций доли) в Отчете о собственном капитале уменьшают сумму изъятого капитала.			-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
Аннулирование выкупленных акций (частиц)	230	Отображаются фактические суммы аннулированных акций. В бухгалтерском учете эти суммы показываются за дебетом счета 40 "Уставной капитал" и кредитом счетов 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" и 45 "Изъятый капитал", а также обороты за кредитом счета 45 "Изъятый капитал" в корреспонденции с дебетом субсчета 421 "Эмиссионный доход" и счета 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" (в случае предыдущего выкупа акций по цене больше номинала). Суммы аннулированных выкупленных акций (частиц) уменьшают уставной капитал, изъятый капитал, дополнительно вложенный капитал и уменьшают или увеличивают нераспределенную прибыль.			-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
Изъятие доли в капитале	240	Показывается сумма, на которую уменьшается уставной или паевой капитал в связи с выходом участника (дебет счета 40 "Уставной капитал" или 41 "Паевой капитал" и кредит субсчета 672 "Расчеты за начисленными дивидендами"). Суммы изъятых доли в Отчете о собственном капитале уменьшают уставной или паевой капиталы.			-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
Уменьшение нарицательной стоимости акций	250	Отображается сумма уменьшения уставного фонда вследствие уменьшения нарицательной стоимости акций после государственной регистрации (выборочные обороты за дебетом счета 40 "Уставной капитал" и кредитом счетов 421 "Эмиссионный доход" и 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" в зависимости от порядка и цели уменьшения уставного капитала. Суммы уменьшения нарицательной стоимости акций в Отчете о собственном капитале уменьшают уставной капитал, увеличивают дополнительно вложенный капитал и увеличивают нераспределенную прибыль или уменьшают непокрытый убыток.			-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
Другие изменения в капитале:
Списание невозмещенных убытков	260	Отображаются суммы списания убытков (невозмещенных за счет чистой прибыли) за счет резервного капитала по решению собственников (в бухгалтерском учете это обороты за кредитом счета 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" и дебетом счета 43 "Резервный капитал"). Эти суммы в Отчете о собственном капитале уменьшают невозмещенные убытки и резервный капитал.			-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
Бесплатно полученные активы	270	Показывается справедливая стоимость бесплатно полученных необоротных активов (операции за дебетом счетов учета необратимых активов и кредитом субсчета 424 "Безвозмездно полученные необратимые активы"). Эти суммы увеличивают дополнительный капитал в Отчете о собственном капитале.			-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
	280	Показываются данные о других изменениях в капитале, которые не вошли в предыдущие стати			-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
Вместе изменений в капитале	290	Проставляется итог изменений по каждый составной собственного капитала (сумма строк 060-280 Отчета о собственном капитале за составными капитала)			-----	-----	-----	-0,71	-----	111,0	-----	-----	110,3
Остаток на конец года	300	Показываются остатки по строкам 050-290 Отчета о собственном капитале за составными собственного капитала. Эти остатки должны отвечать суммам, приведенным в 1 разделе пассива (строки 300,310,320,330,340,350,360,370,380) Баланса предприятия на конец отчетного периода			31,7	----	----	958,7	----	-71,2	----	----	919,2

ВЫВОД

Для обеспечения деятельности общества за счет взносов участников создан уставный фонд товарищества в размере 31 660 гривен (тридцать одна тысяча шестьсот шестьдесят гривен). Доли участников составляют на 1994 год:

1. Корнейчук – 22 163 грн, что составляет 70% уставного фонда;

2. Иванов - 3 166 грн, что составляет 10% уставного фонда;

3. Петров - 1 583 грн, что составляет 5% уставного фонда;

4. Сидоров - 3 799 грн, что составляет 12% уставного фонда;

5. Мельник - 633 грн, что составляет 2% уставного фонда;

6. Тодоров - 316 грн, что составляет 1% уставного фонда.

По результатам результатам деятельности предприятия за 2006-2007 годы определено, что что состояние предприятия стабильное: коэффициент финансовой независимости как на начало (0,91), так и на конец (0,90) больше нормативного значения (≥ 0,5), но наблюдается тенденция уменьшения (-0,01), коэффициент финансовой стабильности как на начало (10,53), так и на конец (9,34) превышает нормативное значение (> 1), но наблюдается тенденция уменьшения (-1,19). Это говорит о том, что собственники полностью финансируют свое предприятие.

Предприятие не использует финансовый левередж, что теряет возможность в получении дополнительной прибыли за счет привлечения заемного капитала – его значение, как на начало, так и на конец года равен нулю.

Коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами как на начало (0,867), так и на конец (0,869), что ниже нормативного (0,1), но наблюдается тенденция его увеличения на +0,002.

Коэффициент оборачиваемости активов на начало периода – 0,002, на конец - 0,0012. наблюдается тенденция уменьшения на 0,0008. если уменьшить количество хранящихся запасов или продать – то оборот ускорится.

Коэффициент текущей (общей) ликвидности как на начало отчетного периода (7,46), так и на конец (7,51) превышает нормативное значение (>1). Наблюдается тенденция его увеличения на 0,05.

Коэффициент быстрой (перспективной) ликвидности на начало отчетного периода (0,54), что ниже нормативного значения (< 0,7), на конец отчетного периода 2,97, что выше нормативного значения (> 0,7). Наблюдается тенденция увеличения на 2,43.

Мы видим, какая часть обязательств может быть погашена не только за счет денежных средств, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию.

Коэффициент абсолютной ликвидности как на начало отчетного периода (5,77), так и на конец отчетного периода (2,47) больше нормативного значения (≥ 0,2). Это свидетельствует о накоплении средств на текущих счетах. Но наблюдается тенденция уменьшения на 3,3.

По всем показателям рентабельности наблюдается уменьшение (нормативное значение >1), что должно вызвать беспокойство со стороны руководства и принятие организационно-финансовых мер в сторону улучшения структуры баланса.

Анализируя структуру баланса, можно сделать вывод, что увеличилась валюта баланса на 131 887 тыс. гривен. Это обусловлено изменением в структуре имущества и источников его образования. Так, уменьшилась стоимость необоротных активов на 36 589 тысяч гривен, увеличилась стоимость оборотных активов с 572 697 тыс. гривен на 739 899 тыс. гривен, то есть на 167 202 тыс. гривен.

Что касается источников образования хозяйственных средств, то увеличилась сумма собственного капитала на 110 269 тыс. гривен за счет получения прибыли 111,0 тыс. гривен согласно форме 2 отчета о финансовом результате, что уменьшило убыток прошлых лет на 110 993 тыс. гривен. Но при этом увеличилась сумма текущих обязательств на 21 628 тыс. гривен.

Остаточная стоимость основных средств предприятия по балансу форма уменьшилась на 37 039 тыс. гривен за счет изнашивания и старения оборудования. Предприятию необходимо приобрести новое оборудование.

Увеличение дебиторской задолженности на 47 328 тыс. гривен, что привело к негативному влиянию на уровень ликвидности предприятия.

Уменьшилась кредиторская задолженность за товар, работы, услуги на 876 тыс. гривен, но увеличилась задолженность перед фондами: с бюджетом на 6 701 тыс. гривен, социального страхования на 8 593 тыс. гривен, по оплате труда на 21 341 тыс. гривен, что представляет собой негативное явление.

В общем, текущие обязательства увеличились на 21 618 тыс. гривен за счет увеличения кредиторской задолженности, но при этом погасили краткосрочные кредиты банков.

Уменьшился прочий паевой капитал на 724 тыс. гривен, за счет уменьшения уценки нематериальных активов исходя из отчета о собственном капитале.

Согласно отчету о финансовых результатах формы 2 валовая прибыль уменьшилась на 138,7 тыс. гривен за счет увеличения налога на добавленную стоимость (+ 5,1 тыс. гривен), за счет уменьшения выручки от реализации на 291 тыс. гривен.

Предприятие имеет льготу по НДС при экспорте, что составило:

Выручка от реализации на конец года составила 910,7 тыс. грн = продажа товара по цене с НДС 177,6 тыс. грн (НДС = 29,6)+ сумма экспорта 733,1 тыс. грн (НДС 0%);

Выручка от реализации на начало года составила 1196,6 тыс. грн = продажа товара по цене с НДС 147 тыс. грн (НДС 24,5)+ экспорт 1049,6 тыс. грн (НДС 0%).

Убытки от операционной деятельности увеличились на 167,5 тыс. грн, за счет уменьшения валовой прибыли на 138,7 тыс. грн и увеличения затрат.

Прибыль от обычной деятельности увеличилась на 129,2 тыс. грн за счет увеличения финансовых доходов (+0,9) прочих доходов (+400,4) и уменьшения финансовых затрат на 5,2. но, при этом увеличились прочие затраты на 109,8. чистая прибыль увеличилась на 89,0 тыс. грн.

В рамках рассматриваемой темы в работе приведены рабочие документы аудитора, касаемые вопросов соответствия данных отчета о собственном капитале предприятия учётным данным. Аудиторский вывод независимой аудиторской проверки финансовых отчётов ЗАО ПО "Астра" подтверждает, что данным предприятием финансовая отчетность, в частности в части учёта и отражения собственного капитала - ведется в соответствии с действующим законодательством и отвечает требованиям Положения (С) бухгалтерского учета 5 "Отчёт о собственном капитале".

Собственный капитал предприятия в 2007г. увеличился на 13,63%, при этом активы предприятия наращивались более высокими темпами +29,2%, однако объем реализувемой продукции в 2007г. уменьшился на -23,06%, что свидетельствует о неэффективной направленности дополнительного привлечения средств. В том числе собственного капитала.

За рассматирваемый период собственный капитал предприятия увеличился на 110269,0 тыс.грн, при этом данное увеличение имело место за счет снижения непокрытых убытков на 919 194,00 тыс.грн, данное положительное влияние было несколько снижено в результатет уменьшения иного дополнительного капитала на 724,0 тыс.грн.

В структурном соотношении собственный капитал ЗАО ПП "Астра" в 2006-2007г.г. перераспределился – несколько увеличилось влияние нераспределенной прибыли (+14,78%) за счет снижения доли уставногокапитала (-0,47%) и снижения доли дополнительногокапитала (-14,31%).

Предприятие испытывает потребность в дополнительном привлечении капитала, поскольку его общая потребность в размере 1000 тыс.грн не покрывается за счет имеющегося в наличии собственного капитала в размере 808925 тыс.грн, что уменьшается и в результате наличия непокрытых убытков в размере 262264 тыс.грн.

Коэффициент самофинансирования развития предприятия предполагается на уровне 94%, что отражает стремление предприятия к финансовой независимости.

Успешная реализация разработанной политики формирования собственных финансовых ресурсов связана с решением следующих основных задач:

обеспечением максимизации формирования прибыли предприятия с учетом допустимого уровня финансового риска;

формированием эффективной политики распределения прибыли (дивидендной политики) предприятия;

формированием и эффективным осуществлением политики дополнительной эмиссии акций (эмиссионной политики) или привлечения дополнительного паевого капитала.

Основу формирования собственных внутренних финансовых ресурсов предприятия, направляемых на производственное развитие, составляет балансовая прибыль, которая характеризует один из важнейших результатов финансовой деятельности предприятия, поэтому предприятию для реализации финансовой стратегии следует уделять особое внимание поддержанию общей рентабельности предприятия на высоком уровне.

С целью повышения качества составления финансовой отчетности предприятия, в том числе – отчета о собственном капитале и дальнейшего использования данных для аналитических процедур, на данном предприятии предлагается внедрение Программы "1С:Бухгалтерия 7.5", что работает в операционной системе Windows 95.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1) Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 № 996 XIV;

2) Андреев В.Д Внутренний аудит. Учебное пособие М. ФиС03 -4;

3) Бодюк А.В. Методичні й нормативно-правові аспекти аудиту підприємницької діяльності. Монографія К. Кондор05 -6;

4) Бондаренко Н.О., Понікоров В.Д., Попова С.М. Аудит суб'єктів підприємницької діяльності. Навчальний посібник для ВНЗ (рек. МОН України) К. ЦУЛ04 -0;

5) Бутинець Ф.Ф. Аудит. Підручник для ВНЗ (затв. МОН України).- 3-е вид. Житомир. Рута05 -2;

6) Бутинець Ф.Ф., Малюга Н.М. / За ред. Бутинця Ф.Ф. Бухгалтерський облік: облікова політика і план рахунків, стандарти і кореспонденція рахунків, звітність. Навчальний посібник для ВНЗ спеціальності "Облік і аудит" (рек. МОН України).- 3-е вид. Житомир. Рута01 -2;

7) Галузина С.М., Пупшис Т.Ф. Международный учет и аудит СПб. Питер2006 -272;

8) Голов С.Ф., Костюченко В.М., Кравченко І.Ю., Ямборко Г.А. / За ред. Голова С.Ф. Фінансовий облік. Підручник для ВНЗ (затв. МОН України) К. Лібра05 ----976;

9) Гольцова С.М., Плікус І.Й. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник для ВНЗ (рек. МОН України) Сумы. Ун-тская книга06 -5;

10) Даньків Й.Я., Лучко М.Р., Остап'юк М.Я. Стандартизація обліку і аудиту. Навчальний посібник (рек. МОН України) К. Знання04 -0;

11) Загородній А.Г., Корягін М.В., Єлісєєв А.В., Полякова Л.М. та ін.Аудит: теорія і практика. Навчальний посібник.- 2-е вид. Львів. Львівська політехніка 2004 -456;

12) Івахненков С.В. Комп'ютерний аудит: контрольні методики і технології. Монографія К. Знання05 -6;

13) Кадуріна Л.О. Основи аудиту. Навчальний посібник для економічних спеціальностей ВНЗ (рек. МОН України) К. Слово03 -4;

14) Кім Г., Сопко В.В., Кім С.Г. Бухгалтерський облік: первинні документи та порядок їх заповнення. Навчальний посібник для ВНЗ (рек. МОН України) К. ЦУЛ 2004 -0;

15) Коблянська О.І. Фінансовий облік. Навчальний посібник (рек. МОН України) К. Знання 2004 -473;

16) Кулаковская Л.П., Пича Ю.В. Основы аудита. Учебное пособие для ВУЗов (рек. МОН Украины).- 2-е изд. К. Каравела04 -496;

17) Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Організація і методика аудиту. Навчальний посібник для ВНЗ (рек. МОН України) К. Каравела04 -568;

18) Лень В.С., Гливенко В.В. Бухгалтерський облік в Україні: основи та практика. Навч. Пос. для ВНЗ (рек. МОН України) К. ЦУЛ 2006 - 556;

19) Лишиленко О.В. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник для ВНЗ (затв. МОН України) К. ЦУЛ05-528;

20) Нашкерська Г.В. Фінансовий облік. Навчальний посібник для ВНЗ (рек. МОН України) К. Кондор05 -503;

21) Нестеренко Ж.К. Бухгалтерський облік промислових підприємств. Навчальний посібник для ВНЗ (рек. МОН України) К. ЦУЛ05 -311;

22) Нестеренко Ж.К., Череп А.В. Економічний аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства. Навчальний посібник для ВНЗ (рек. МОН України) К. ЦУЛ 2005-122;

23) Павлюк І.М. Бухгалтерський облік основних господарських операцій на підприємствах і організацій. Навчальний посібник для ВНЗ (рек. МОН України) К. ЦУЛ 2004 - 305;

24) Під ред. Буряка П.Ю., Римара М.В. Фінансово-економічний аналіз. Підручник (затв. МОН України) К. Професіонал 2004 - 528;

25) Пушкар М.С. Фінансовий облік. Підручник для ВНЗ (рек. МОН України) Тернопіль. Карт-бланш 2002 - 628;

26) Савицька Г.В. Економічний аналіз діяльності підприємств. Навчальний посібник (рек. МОН України).- 2-е вид. К. Знання05 - 622;

27) Савченко В.Я. Аудит. Навчальний посібник (рек. МОН України) К. КНЕУ 2005 -322;

28) Сост. Симоненко Т.В. Аудиторская деятельность в Украине: права, обязанности и ответственность аудиторов, сертификация и лицензирование аудиторов, порядок проведения аудита, нормативы аудита, банковский аудит (на 1.01.2008) Х. Конус08 - 160;

29) Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність. Підручник (затв. МОН України)К. Алерта 2006 -1080;

30) Укл. Лень В.С. Бухгалтерський облік: нормативна та методична база К. ЦУЛ 2004 -398;

31) Упор. Камлик М.І. Бухгалтерський облік та звітність в Україні: закони, постанови, інструкції, стандарти бухгалтерського обліку, документація та інвентарізація, основні засоби, грошові кошти, матеріальні цінності (на 1.12.2007) К. Атіка08 -0;

32) Усач Б.Ф., Душко З.О., Колос М.М. Організація і методика аудиту. Підручник (затв. МОН України) К. Знання 2006-295;

33) Цигилик І.І., Кропельницька С.О., Мозіль О.І. Економічний аналіз господарської діяльності підприємства. Навчальний посібник К. ЦУЛ04-123;

34) Чебанова Н.В., Василенко Ю.А. Бухгалтерський фінансовий облік. Навчальний посібник для ВНЗ (рек. МОН України) К. Академія02-672;

35) Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. 4-е изд. Учебник для ВУЗов М. Инфра-М 2003 -410;

36) Шот А.П. Фінансовий облік: збірник задач. Навчальний посібник для ВНЗ (рек. МОН України) К. ЦУЛ-2004 -165.

ВВЕДЕНИЕ

За принадлежностью предприятию капитал подразделяется на:

На действующем предприятии собственный капитал имеет определенные основные формы:

Собственные финансовые ресурсы классифицируются по источниками формирования:

Акционеры отвечают по обязательствам общества только в пределах принадлежащих им акций.

ГЛАВА І. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА.

Дата: 2019-07-30, просмотров: 199.

12 3 4 5 6 7 8 Следующая ⇒