Гармонизация национальной системы бухгалтерского учета проводится на основе международных стандартов финансовой отчетности, так как они отображают условия рыночной экономики, имеют международное признание, сформулировались на основе компромисса системы учета, которая применяется в странах с развитой рыночной экономикой, дают возможность большего обеспечения в сравнении с учетно-отчетной информацией , которую представляют украинские и зарубежные хозяйствующие субъекты и структуры. Кроме того, отчетность по таким стандартам позволяет повысить общие потребительские качества для ее пользователей.

В связи с реформой бухгалтерского учета существует и недостаток — отсутствие возможности применения налогового учета. Это связано с тем, что:

1. Способы оценки в бухгалтерском учете, который ведется в соответствии с национальными стандартами (МБП, товары), не соответствуют требованиям Закона о прибыли, что приводит к искажению существующих на сегодняшний день привил ведения налогового учета.

2. Не внесены изменения в Закон о прибыли, а ведь только они могут влиять на значение объекта налогообложения. Также не внесены изменения в подзаконные активы: Порядок ведения учета прироста (уменьшения) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе МБП, предметов на складах), утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 11.06.1998 г. № 124. Так, в подпункте 8.2.1. Закона о прибыли указано, что категорию малоценных и быстроизнашивающихся предметов устанавливает Кабинет Министров Украины (а не Министерство финансов Украины).

До 01.01.2000 г. состав и стоимость МБП регулировались пунктами 47, 48 Положения № 250. В частности, к МБП относились:

— предметы сроком службы менее одного года, независимо от их стоимости;

— предметы стоимостью до 15 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан за единицу по цене приобретения независимо от срока службы (с 02.01.1999 г. — 500 гривень согласно приказу Министерства финансов Украины от 17.12.1998 г. № 258);

— специальная одежда и специальная обувь, а также постельные принадлежности, независимо от их стоимости и срока службы;

— временные сооружения, приспособления и устройства, расходы на возведение которых включаются в себестоимость строительно-монтажных работ;

— другие определенные протоколом 47 Положения № 250 предметы.

Следует отметить, что налоговый учет согласно действующему законодательству ведется пока опираясь на «старый» бухгалтерский учет. Поэтому признаки, относящиеся к определению малоценных и быстроизнашивающихся предметов пп. 47, 48 Положения об организации бухгалтерского учета в Украине, утвержденные постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.1993 г. № 250 забывать нельзя. В налоговом учете стоимость МБП, находящихся на складе предприятия, исключалась из состава валовых расходов на основании Порядка № 124 от 11.06.1998 г. во исполнение пункта 5.9. Закона о прибыли.

С вступлением в силу с 01.01.2000 г. национальных стандартов бухгалтерского учета, утвержденных Министерством финансов Украины, в частности П(С)БУ 9 «Запасы», к которым МБП относятся запасы, которые используются в течение не более одного года или нормального операционного цикла, если он больше одного года: инструменты, хозяйственный инвентарь, специальное оснащение и одежда.

Таким образом, МБП-1999 г. и МБП-2000 г. — «две большие разницы». Теперь к МБП относится только та спецодежда, срок эксплуатации которой меньше года, а к основным фондам или малоценным необоротным активам (решает само предприятие) — срок эксплуатации которой больше года.

В соответствии с пунктом 2.4. Порядка 124 от 11.06.1998 г. в целях пункта 5.9. Закона о прибыли прирост (уменьшение) товаров определяется по покупной стоимости. Согласно П(С)БУ 9 «Запасы» определение термина «покупной стоимости товаров» отсутствует, а в первоначальную стоимость товаров (счет 28) относят, кроме суммы, уплачиваемой согласно договора поставщику, включаются прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, расходы на доработку и повышение качественно технических характеристик запасов (ранее они отражались на счете 44 «Издержки обращения»). И, таким образом, если в целях налогового учета применять стоимость товаров, отраженную на счете 28, то коррегирование валовых расходов согласно пункту 5.9. Закона о прибыли будет происходить не только по материальным расходам, но и по другим затратам, которые включаются в состав валовых расходов по правилу «первого» события.

Следует отметить такой факт, что в большинстве ПБУ содержатся нормы, хорошо знакомые специалистам по предыдущей нормативной базе по бухгалтерскому учету. В то же время они дополнены некоторыми новыми методами оценки (ФИФО, ЛИФО), распределения, составления годовой бухгалтерской отчетности. сохранены национальные традиции относительно утверждения унифицированных форм бухгалтерской отчетности.

Трансформация остатков отчетности формы № 2 «Баланс» производится на предприятии в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 16.07.1999 г. № 996—XIV на основании Положения (стандарта) бухгалтерского учета 2 «Баланс». Вследствие трансформации Актив и Пассив «Баланса» уменьшается на сумму 49,8 тысяч грн., в том числе: 20 тысяч грн. — незавершенные работы по строительным контрактам; 29,8 тысяч грн. — малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Согласно П(С)БУ 9 «Запасы» п.3 незавершенные работы по строительным контрактам в состав запасов не включаются, так как нельзя достоверно определить оценку и ожидаемую возможность получения выгоды, а сумма малоценных и быстроизнашивающихся предметов списывается с баланса при передаче со склада в эксплуатацию п. 23.

Таким образом, в результате интеграции происходит изменение не только критерия оценки активов, содержания статей баланса, принципов построения бухгалтерского учета, но оно затрагивает и итоговую сумму Актива и Пассива рулевой отчетности «Баланса».