В целях отражения учетного подхода к основным средствам представляется международные стандарты, так как национальные стандарты утверждены.

Цель — определение учетного подхода к основным средствам.

Основные вопросы учета основных средств — это выбор времени признания активов, определение их балансовой стоимости и амортизационных отчислений, относящихся к основным средствам, а также подход к уменьшению балансовой стоимости.

Определение основных средств:

Объект основных средств следует определять как актив, когда:

а) существует вероятность того, что в будущем предприятие получит экономические выгоды, связанные с этим активом;

б) стоимость актива для предприятия может быть достоверно оценена.

Оценка основных средств.

Себестоимость — это сумма оплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость иной формы компенсации, данной для приобретения актива на время его приобретения или создания. Применяется для учета при приобретении.

Себестоимость определяется как цена приобретения, включая импортные пошлины и налоги на приобретение и затраты, связанные с приведением актива в рабочее состояние:

— стоимость подготовки строительной площадки;

— первичные затраты на доставку;

— затраты на установку;

— гонорар специалистам (архитекторам и инженерам);

В себестоимость не включают: административные и общие накладные затраты, если они не могут быть непосредственно связаны с приобретением актива или приведением у рабочее состояние. Начальные операционные убытки, понесенные перед достижением активом плановой продуктивности определяются как затраты.

Справедливая стоимость — это сумма, по которой актив можно обменять в операции между знакомыми, заинтересованными и независимыми сторонами. Применяется для учета при обмене. Стоимость основных средств оценивается по справедливой стоимости полученного актива, откорректированного на любую сумму полученных денег (или денежных эквивалентов).

Балансовая стоимость — это сумма, по которой актив включается в баланс после расчета любой суммы накопленной амортизации.

После первоначального признания объекта основных средств как актива учет ведется по себестоимости минус сумма накопленной амортизации.

Балансовая стоимость объекта или группы идентичных объектов основных средств должна периодически пересматриваться.

Ликвидационная стоимость — чистая сумма, которую предприятие ожидает получить за актив после окончания срока его полезной эксплуатации после подсчета ожидаемых затрат на выбытие. Она применяется при подсчете амортизации.

Амортизационная сумма определяется как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью. Ликвидационная стоимость определяется при приобретении и не изменяется при изменении цен. В некоторых случаях она может считаться нулевой.

Оценка после первоначального признания.

Базовый подход: после первоначального признания объекта основных средств как актива его учет должен вестись по себестоимости минус сумма накопленной амортизации.

Альтернативный подход (разрешенный): после начального признания объекта основных средств как актива его учет должен вестись по переоцененной сумме, которая является его справедливой стоимостью на дату переоценки минус сумма накопленной амортизации. Переоценки должны проводиться регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от той, что была признана при применении справедливой стоимости на дату баланса.

Переоценки:

— справедливая стоимость земли и построек, как правило, является их рыночной стоимостью. Определяется при проведении оценочной экспертизы профессиональными оценщиками.

— справедливая стоимость машин и оборудования является их рыночной стоимостью, определенной по экспертной оценке;

— при определении справедливой стоимости объект основных средств оценивается на основе его существующего способа использования;

— частота переоценок зависит от колебаний справедливой стоимости переоценивающихся объектов основных средств. Если справедливая стоимость переоценивающегося существенно отличается от его балансовой стоимости актива, необходимо проводить дальнейшую переоценку;

— если проводится переоценка основных средств, то сумма накопленной амортизации на дату переоценки, является пересчитанной пропорционально изменению балансовой стоимости актива таким образом, что балансовая стоимость актива после переоценки равняется сумме переоценки (этот метод применяется, когда актив переоценивается с помощью индекса его амортизационной обновленной себестоимости) или исключительно из балансовой стоимости актива и чистой суммы, пересчитанной к переоцененной сумме актива (метод используется для построек).

— Если осуществляется переоценка объекта основных средств, весь класс основных средств, к которым принадлежит этот актив, подлежит переоценке. Объекты, входящие в один класс, переоцениваются одновременно.

Класс основных средств — группа активов, одинаковых по характеру и способу использования в деятельности предприятия:

— земля;

— земля и постройки;

— машины и оборудование;

— автомобили;

— мебель и приборы;

— офисное оборудование.

Если балансовая стоимость актива увеличилась а результате переоценки, увеличение отражается на кредите счета капитала «Дооценки», ели балансовая стоимость актива уменьшилась в результате переоценки, уменьшения должно признаваться как затрата. Уменьшение от переоценки отражается непосредственно не дебете счета «Дооценка», если это уменьшение не превышает суммы дооценки. Дооценка, входящая в собственный капитал, может быть перенесена в неразделенную прибыль, когда дооценка реализована. Вся дооценка может быть реализованной при ликвидации или продаже активов.

Амортизация.

Основные средства в процессе эксплуатации амортизируются.

Сумма объекта основных средств должна разделяться на систематичной основе на продолжении его полезной эксплуатации. Амортизационные отчисления должны признаваться как затраты.

Для начисления суммы амортизации используются:

— первоначальная стоимость основных средств;

— ликвидационная стоимость;

— амортизационная сумма;

— срок полезной эксплуатации актива (объем выполненной работы).

При определении полезного срока эксплуатации необходимо учитывать:

— ожидаемой использование актива или физическую мощность актива;

— ожидаемый физический и моральный износ;

— правовые или подобные ограничения;

— политику предприятия в отношении ремонта и обслуживания активов, что также может влиять на срок полезной эксплуатации актива.

МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ.

Метод, применяющийся к активу, выбирается на основе ожидаемой экономической выгоды и применяется постоянно. В настоящее время существует четыре метода начисления амортизации:

1. Метод прямолинейного списания предусматривает, что экономическая выгода от активов используется на протяжении периода эксплуатации равными суммами.

Годовая норма амортизации =

(Себестоимость основных средств» + «Капитализованные затраты» — — «Ликвидационная стоимость») / Срок полезной службы

Таблица 2.3. Пример начисления амортизации по методу прямого списания.

2. Метод уменьшения остатка предусматривает, что экономическая выгода от актива больше используется в первые годы ее службы, чем в последующие.

Годовая стоимость амортизации =

= «Балансовая стоимость» ^х норма (в процентах).

Балансовая стоимость =

«Себестоимость» + «Капитал. затраты» — «Накоп. амортизация».

Норма в процентах – для каждого метода — это норма определения при прямолинейному методу, умноженная на установленный коэффициент.

Таблица 2.4. Пример начисления амортизации по методу уменьшения остатка

3. Производственный метод (метод суммы цифр единиц продукции) — базируется на ожидаемом использовании или продуктивности актива.

Таблица 2.5. Пример начисления амортизации по производственному методу

4. Метод суммы чисел

Таблица 2.6. Пример начисления амортизации по методу суммы чисел

Метод амортизации, применяющийся к основным средствам, необходимо периодически пересматривать и, если произошли существенные изменения в ожидаемой форме экономических выгод от этих активов, нужно изменить метод. Если возникает необходимость в изменении метода амортизации, то в бухгалтерском учете оно отображается как изменение в учетной политике, а сумма амортизационных отчислений на текущий и будущий периоды должна быть откорректирована.

Объект основных средств следует исключать из баланса предприятия в случае продажи или когда актив навсегда исключается из использования и никаких экономических выгод от его продажи не ожидается. Прибыли и убытки, возникающие от ликвидации или продажи объектов основных средств, должны определяться как разница между ожидаемой чистой выручкой от продажи и балансовой стоимостью актива, а также отмечаться как доход или убыток в отчете о прибылях и убытках. Основные средства, выбывающие из активного использования и сохраняются для продажи, отражаются по наименьшей из двух стоимостей: балансовой или чистой стоимостью реализации.