Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
| Показатели | 2005 | 2006 | абсолютный показатель | относительный показатель |
| Выручка Себестоимость Прибыль Численность Рентабельность | 500 000 260 000 240 000 400 0,92 | 700 000 330 000 370 000 483 1,12 | 200 000 70 000 130 000 83 0,2 | 1,4 1,27 1,54 1,21 1,22 |
2.2 Финансово-экономическая характеристика ООО "Фортуна"
Пример 1.
ООО "Фортуна" отгрузило свою продукцию на условиях предоставления товарного кредита. Товарный кредит предоставлен на три месяца под 2% в месяц. Право собственности товара переходит после акцепта счета поставщика покупателем. Товары отгружены 1 февраля 2005 г., счет акцептован 1 марта 2005. Задолженность погашена 3 мая 2004 г. Выручка от реализации составила - 230 508 руб., включая НДС - 30 508 руб. Себестоимость реализованной продукции составила 150 000 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Фортуна" будут сделаны следующие записи:
1 февраля 2005г.:
Дебет 45 "Товары отгруженные",
Кредит 43 "Готовая продукция" - 150 000 руб. - отгружена готовая продукция.
1 марта 2005г.:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит 90-1 "Выручка" - 244 668 руб. - отражена выручка от реализации товаров с учетом процентов за пользование коммерческим кредитом;
Дебет 90-3 "НДС",
Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 32 668 руб. - начислен НДС с суммы выручки и суммы процентов за кредит;
Дебет 90-2 "Себестоимость продаж",
Кредит 45 "Товары отгруженные" - 150 000руб. - списана себестоимость готовой продукции.
3 мая 2005г.:
Дебет 51 "Расчетный счет",
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 254 400 руб. - оплачена выручка покупателем.
Для целей налогового учета доходы от реализации товаров будут отражены в следующем порядке:
1) 1 марта 2005г. - в момент перехода права собственности - будут отражены доходы от реализации в размере: 200 000 руб. (выручка без НДС) +4000 руб. (200 000 руб. х 2% - проценты за товарный кредит, начисленные до момента перехода права собственности) =204 000 руб.
2) 1 апреля и 3 мая в качестве внереализационных доходов будут отражены проценты за кредит в размере 4000 руб. (за каждый месяц), начисленные после перехода права собственности на товары.
Пример 2.
В первом полугодии 2005 г. организация израсходовала на рекламу:
1) на оформление витрин - 461 017 руб. (в том числе НДС - 61 017 руб.);
2) на рекламу своей продукции в печатных изданиях - 230 508 руб. (в том числе НДС - 30 508 руб.);
3) на приобретение призов для участников массовой рекламной компании - 172 881 руб. (в том числе НДС - 22 881 руб.).
Выручка от реализации товаров в первом полугодии 2005 г. составила (без учета НДС) - 10 000 000 руб.
Расходы на оформление витрин и рекламу в печатных изданиях организация вправе учесть для целей налогообложения в полном объеме, расходы, связанные с приобретением призов, только в пределах нормы, т.е. в сумме 100 000 руб. (10 000 000 х 1%).
Таким образом, организация может включить в состав прочих расходов для целей налогообложения затраты на рекламу в сумме 700 000 руб. (400 000 + 200 000+ 100 000).
Пример 3.
16 января 2005 г. ООО "Фортуна" получило в банке кредит на сумму 510 000 руб. на приобретение объекта основных средств сроком на три месяца под 30% годовых.17 января 2005 г. денежные средства в этой же сумме перечислены поставщику. Объект основных средств стоимостью 510 000 (в том числе НДС 77 797 руб.) получен от продавца 30 января 2005г., введен в эксплуатацию 5 февраля 2005г. Кредит с суммой начисленных процентов возвращен банку 16 апреля 2005г.
Записи в учете:
16 января 2005г.:
Дебет 51 "Расчетный счет",
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 510 000 руб. - получен кредит от банка.
17 января 2005г.:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
Кредит 51 "Расчетные счета" - 510 000 руб. - перечислен аванс поставщику основного средства.
30 января 2005г.:
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы",
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 432 203 руб. - получено основное средство от поставщика.
Дебет 19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам",
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 77 797 руб. - отражен НДС по полученному объекту основных средств.
31 января 2005г.:
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы",
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 2 096 руб. - начислены проценты по кредиту за январь (510 000 х 30%/365 х 15).
5 февраля 2005г.:
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы",
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 2 096 руб. - начислены проценты по кредиту за февраль за период с начала месяца по дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств.
Дебет 01 "Основные средства",
Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" - 440 560 руб. - введен в эксплуатацию объект основных средств (432 203 + 6 288 + 2 096).
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам",
Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 77 797руб. - принят к зачету НДС.
Первоначальная стоимость введенного в эксплуатацию объекта основных средств в бухгалтерском учете составит 440 560 руб., а для целей налогового учета стоимость этого объекта будет равна 432 203 руб.
28 февраля 2005г.:
Дебет 91-2 "Прочие расходы",
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 9 641 руб. - начислены проценты за февраль 2005г.
31 марта 2005г.:
Дебет 91-2 "Прочие расходы",
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 12 995 руб. - начислены проценты за март 2005 г.
16 апреля 2005 г.:
Дебет 91-2 "Прочие расходы",
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 6 707 руб. - начислены проценты за апрель 2005 г.
Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",
Кредит 51 "Расчетный счет" - 547 727 руб. - возвращен кредит вместе с суммой начисленных процентов.
Следует учесть, что из общей суммы процентов по кредиту, начисленных в размере 37 727 руб., проценты в сумме 8 384 руб. в бухгалтерском учете увеличат стоимость приобретенного основного средства, а остальные 29 343 руб. в качестве операционных расходов уменьшат финансовый результат деятельности организации.
В налоговом учете внереализационными расходами признаются начисленные проценты в сумме 34 582 руб. (510 000 х 27,5%/365 х 90 (27,5% - учетная ставка рефинансирования, увеличенная в 1,1 раза)).
Пример 4.
При составлении бухгалтерской отчетности за 2004г. ООО "Фортуна получило прибыль в бухгалтерском учете в размере 347 800 руб. Эта сумма отражена и в отчете о прибылях и убытках. Ставка налога на прибыль - 24%.
При расчете налога на прибыль были проанализированы и рассчитаны разницы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской прибыли.
1. Постоянная разница образовалась из-за разного порядка признания расходов на долгосрочное страхование жизни работников в бухгалтерском учете и налогообложении прибыли. Совокупная сумма взносов ООО, выплаченная по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, составила 68 600 руб. В бухгалтерском учете эти расходы признаются при расчете себестоимости реализуемой продукции.
Сумма расходов на оплату труда - 380 000 руб. В соответствии с п.16 ст.255 НК РФ в целях налогообложения суммы взносов на страхование принимаются в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда, т.е. в размере 45 600 руб. (380 000 х 12%).
Указанные расходы превысили предел, установленный в ст.255 гл.25 НК РФ, на сумму 23 000 руб. Эта цифра является основой для расчета постоянного налогового обязательства.
2. Временные разницы:
1) вычитаемая временная разница возникла из-за разного способа учета коммерческих расходов (издержек обращения) в бухгалтерском учете и налогообложении.
Один из видов деятельности ООО "Фортуна" - оптовая торговля. В соответствии с учетной политикой в целях бухгалтерского учета издержки обращения, включающие и транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, относятся к издержкам обращения и списываются единовременно в отчетном периоде в полном объеме, а в целях налогообложения эти расходы распределяются на остаток товаров на складе. В результате возникает временная разница, которая приводит к уменьшению суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет в следующем отчетном периоде.
В частности, по данным бухгалтерского учета сумма издержек обращения составила 456 000 руб., в том числе транспортные расходы по доставке приобретенных товаров - 180 000 руб. В целях налогообложения была рассчитана сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на складе, которая была равна 50 000 руб. В уменьшение налогооблагаемой прибыли были списаны издержки обращения в сумме 406 000 руб.
Вычитаемая временная разница составила 50 000 руб. (456 000 - 406 000).
На основе этой цифры рассчитана величина отложенного налогового актива;
2) налогооблагаемая временная разница возникла из-за различия в порядке начисления амортизации основных средств.
В бухгалтерском учете срок полезного использования по приобретенным основным средствам определен исходя из технических характеристик и данных производителя. Амортизационные отчисления по таким объектам в бухгалтерском учете составили 89 900 руб., в целях налогообложения - 128 000 руб. В этом случае будет иметь место налогооблагаемая временная разница, которая составит 38 100 руб. (128 000 - 89 900). Эта сумма явилась базой для расчета, отложенного налогового обязательства.
На основе приведенных данных были исчислены необходимые показатели для расчета текущего налога на прибыль и выполнены бухгалтерские записи:
Дебет 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль",
Кредит 68 субсчет "Налог на прибыль" - условный расход по налогу на прибыль - 83 472 руб. (347 800руб. х 24%).
Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство",
Кредит 68 субсчет "Налог на прибыль" - постоянное налоговое обязательство - 5 520 руб. (23 000 руб. х 24%).
Дебет 09 "Отложенные налоговые активы",
Кредит 68 субсчет "Налог на прибыль" - отложенный налоговый актив - 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%).
Дебет 68 субсчет "Налог на прибыль",
Кредит 77 "Отложенные налоговые обязательства" - отложенное налоговое обязательство - 9 144 руб. (38 100 х 24%).
Текущий налог на прибыль - 91 848 руб. (83 472 руб. + 5520 руб. - 9144 руб.).
Эта сумма соответствует остатку на субсчете "Налог на прибыль" к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Остаток на счете 99 "Прибыли и убытки" сложится из остатков на двух субсчетах "Постоянное налоговое обязательство" и "Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль".
Заключение
По сущности, финансовый результат является прибылью или убытком, а проявление этой сущности является определяющий все направления деятельности организации экономический показатель. Предприятия и организации, осуществляющие свою деятельность в условиях рынка, нацелены на получение положительного финансового результата (прибыли), который является гарантией их дальнейшей деятельности и процветания. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства перед бюджетом, банками и другими организациями.
При формирующихся рыночных отношениях ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета и распределения прибыли становится наиболее актуальной, но несовершенство законодательства в сфере бухгалтерского учета и налогообложения осложняет работу бухгалтера.
г Автор постаралась показать, что перед бухгалтерской службой организации стоит выбор оптимальной модели формирования показателей налогового учета, расчета базы налогооблагаемой и бухгалтерской прибыли. Данные финансового результата используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем финансовый результат необходим для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит базой для последующего планирования.
Библиографический список
1. Налоговый кодекс РФ ч.1 и 2 (с изм. доп. от 30 марта, 9 июля 1999г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000г., 24 марта, 30 мая, 6,7,8 августа, 27,29 ноября, 28,29, 30,31 декабря 2001г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002г., 6,22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8,23 декабря 2003г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21 июля 2005г.). Часть 1 от 31.07.1998г. № 146-ФЗ // СЗ РФ от 03.08.1998г. № 31. СТ.3824. Часть 2 от 05.08 2000г. № 117-ФЗ от 07.08.2000г. №32. Ст.3340.
2. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999г. №33н (в ред. от 30 марта 2001г.);
3. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999г. №33н (в ред. от 30 марта 2001г.);
4. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" (ПБУ 16/02), утвержденное Приказом Минфина России от 2 июля 2002г. №66н;
5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002г. № 114н;
6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденное Приказом Минфина России от 10 декабря 2002г. № 126н;
7. ГК РФ, ТК РФ;
8. Методические рекомендации Минфина России по использованию Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, составлению бухгалтерской отчетности;
9. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия "Экономика и управление". Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2002. - 928с.
10. Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для студентов, обучающихся по специальностям: "Финансы и кредит", "Бухгалт. учет, анализ и аудит", "Мировая экономика"/П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: Омега-Л, 2005. - 656 с.
11. Куликова Л.И. Прибыль, отложенные налоговые активы и обязательства // Бухгалтерский учет. 2004.№2. С.3-7.
12. Макарьева В.И. О внереализационных доходах и расходах для целей бухгалтерского и налогового учета. // Налоговый вестник. 2003. №4. С.106-116.
13. Налоговый учет в 2004г. / Под ред. М.П. Кочкина. М.: Вершинина, 2004.
14. Сафронова Н.Г., Яцюк А.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. М.: Инфра-М, 2003.
15. Семенченко Н.П. Модель совместного ведения бухгалтерского и налогового учета // Бухгалтерский учет. 2003. №17. С.25-29.
Сноски.
1 "Финансово-кредитный энциклопедический словарь". Под ред.А.Г. Грязновой.
2 Дубровина Т.А. Бухгалтерский учет в страховых организациях. М., Юнити. 2000.
3 Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) от 6 мая 1999г. № 33н (в ред. от 30 марта 2001г.).
4 Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) от 6 мая 1999г. № 33н (в ред. от 30 марта 2001г.).
5 НК РФ п.3 ст.38
6 НК РФ гл.25
Дата: 2019-07-24, просмотров: 252.