Необходимость ведения наряду с бухгалтерским налогового учета, расчета налогооблагаемой прибыли по новым правилам обусловлено гл.25 НК РФ, а вступившее в действие ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль" требует расчета налога и на бухгалтерскую прибыль. Перед бухгалтерской службой организаций стоит выбор оптимальной модели формирования показателей налогового учета, расчета налогооблагаемой и бухгалтерской прибыли.

В отечественной практике существует несколько моделей формирования показателей налогового учета и базы налога на прибыль, различающихся по степени самостоятельности по отношению к бухгалтерскому учету.

Во-первых, формирование показателей и регистров налогового учета независимо от бухгалтерского учета, т.е. параллельное, независимое друг от друга, ведение бухгалтерского и налогового учета. Этот вариант рассматривался в первой редакции гл.25 НК РФ.

Во-вторых, ведение текущего бухгалтерского учета непосредственно по правилам налогового учета, т.е. доходы и расходы формируются по нормам гл.25 НК РФ. В результате этой модели искажается бухгалтерская отчетность, нарушается база по другим налогам, таким как налог на имущество (т.к. сумма налога на имущество предприятий рассчитывается только по показателям бухгалтерского учета); признается возможность несоставления регистров бухгалтерского учета. Однако с выходом ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль" данный вариант полностью снимается.

В-третьих, сближение учетной и налоговой политики организации. Примером может служить возможность списания на расходы основных средств стоимостью не более 10000 руб. без амортизации. Так, п.18 ПБУ "Учет основных средств" устанавливает возможность списания на затраты (расходы на продажу без амортизации) по мере отпуска в производство или эксплуатацию объектов основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, исходя из технологических особенностей. В целях налогового учета эта норма признается п.1 ст.256 НК РФ. Таким образом, в результате вся стоимость основных средств до 10000 руб. относится на расходы без амортизации.

В-четвертых, формирование показателей налогового учета путем корректировки бухгалтерских показателей, полученных по данным бухгалтерского учета. Корректировка бухгалтерской прибыли для целей налогообложения оформляется дополнительным налоговым регистром.

В-пятых, формирование показателей налогового учета на основе данных бухгалтерского учета. Этот вариант определен Методическими рекомендациями по применению гл.25 НК РФ. Эта модель сближает требования бухгалтерского и налогового законодательства и позволяет выполнить требования ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль", т.е. позволяет максимально использовать для целей исчисления налоговой прибыли, данные бухгалтерского учета и без дополнительных усилий формировать бухгалтерскую прибыль.

Построение учетной системы, предполагающей автономное ведение двух видов учета (бухгалтерского и налогового) нецелесообразно, хотя, в принципе, возможно. Систему налогового учета лучше создавать в рамках существующей в организации системы бухгалтерского учета, развивая и дорабатывая ее в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ.

Если организация примет решение, что формирование показателей налогового учета осуществляется на основе данных бухгалтерского учета, то данное решение следует отразить в учетной и налоговой политике. Кроме того, в учетной и налоговой политике отражаются:

1) регистры бухгалтерского учета по доходам и расходам, критерий признания которых в бухгалтерском и налоговом учете, являющиеся также регистрами налогового учета;

2) рабочий план счетов бухгалтерского учета, является планом счетов налогового учета.

По хозяйственным операциям, по которым эти критерии признания не совпадают, используется только информация, полученная по данным бухгалтерского учета. По тем операциям, по которым критерии не совпадают, организация разрабатывает внутрифирменные стандарты, которые позволяют выстроить налоговый учет на базе бухгалтерского.

Глава 2. Финансовый результат на примере ООО "Фортуна"