Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Все разработки по НИОКТР фирма должна разделить на две категории:
1. разработки, по которым получены патент или свидетельство либо им присвоен статус секрета производства;
2. разработки, по которым отсутствуют свидетельства и патенты, не применяется статус секрета производства.
В первом случае разработки учитывают на счете 04 как нематериальные активы. Во втором случае новые результаты также учитывают на счете 04, но в качестве расходов на НИОКТР.
После того как работы по созданию той или иной разработки будут завершены и переданы в производство, надо сделать проводку:
Д 04 К 08-8– учтены затраты на НИОКТР.
Такую запись можно сделать, если фирма использует новую разработку для производственных или управленческих нужд.
Во всех остальных случаях затраты на НИОКТР относят к прочим расходам.
Начисление амортизации по нематериальным активам
При принятии НМА к учету фирма устанавливает срок его полезного использования.
Срок полезного использования – период, в течение которого фирма предполагает использовать актив с целью получения экономической выгоды.
Он определяется в полных месяцах.
Все НМА подразделяются на две группы – с определенным и неопределенным сроком полезного использования.
Фирма вправе менять срок полезного использования и способ определения амортизации нематериального актива.
Ежегодно компания должна проверять, насколько актуален принятый ранее срок.
Срок можно пересматривать в направлении как увеличения, так и уменьшения. В связи с изменением этого оценочного значения в бухгалтерский учет и в бухгалтерскую отчетность необходимо внести корректировки (п. 27 ПБУ 14/2007).
Стоимость НМА погашается путем начисления амортизации.
Амортизация начисляется только по НМА коммерческих организаций с определенным сроком полезного использования.
НМА некоммерческих организаций (п. 24 ПБУ 14/2007), а также НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизации не подлежат
(п. 23 ПБУ 14/2007).
Амортизация начисляется ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, когда актив был принят к бухгалтерскому учету. При пересмотре срока полезного использования изменится не только сумма ежемесячной амортизации в будущем, но и величина накопленной амортизации.
Последняя единовременно корректируется через доходы или расходы (п. 4 ПБУ 21/2008).
Начисление амортизации в бухгалтерском учете отражайте по кредиту счета 05 и дебету соответствующего счета затрат или расходов:
Д 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91) К 05– начислена амортизация НМА.
В налоговом учете срок полезного использования может быть установлен по сроку действия прав на объект НМА, который определяют исходя из условий его использования, требований законодательства или из условий договора.
Если срок полезного использования не может быть определен исходя из этих критериев, то для целей налогообложения прибыли норма амортизации устанавливается в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности фирмы
(п. 2 ст. 258 НК РФ).
Из этого правила есть исключение. По некоторым НМА компания вправе сама установить срок их полезного использования, который не может быть менее двух лет.
К таким активам относятся:
исключительные права на изобретение,
исключительные права на использование программы для ЭВМ,
исключительные права базы данных,
исключительные права топологии интегральных микросхем,
исключительные права на селекционные достижения,
владение ноу-хау (пп. 1–3, 5–7 п. 3 ст. 257 НК РФ).
Следовательно, нормы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете могут различаться.
Методы начисления амортизации.
Линейный метод
Большинство фирм использует линейный способ начисления амортизации. Данный способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования НМА. Это самый простой способ.
Пример.
ООО «Альфа» приобрело у АО «Научные разработки» исключительные права на изобретение. Право подтверждено патентом. Стоимость права, согласно договору, составила 100 000 руб. (без учета НДС). Патент был зарегистрирован в Роспатенте 25 июля отчетного года. Начиная с этой даты он действует на всей территории РФ. Оставшийся срок действия патента составляет 10 лет.
Решение.
Д 04 К 08-5– 100 000 руб. – НМА принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте).
В данном случае для ООО «Альфа» срок полезного использования НМА будет равен оставшемуся сроку действия патента, т. е. 10 годам (120 мес.).
Следовательно, ежемесячная норма амортизации составит
833,33 руб. (100 000 руб. : 120 мес.). Начиная с августа бухгалтер должен будет ежемесячно делать проводку:
Д 20 (26, ...) К 05– 833,33 руб. – начислена амортизация НМА за месяц.
Таким образом, за пять месяцев (август – декабрь отчетного года) на затраты будет списана сумма 4167 руб. (833,33 руб. x 5 мес.).
Способ уменьшаемого остатка
Сумму амортизации способом уменьшаемого остатка рассчитывают исходя из остаточной стоимости НМА.
Ежемесячную сумму амортизации определяют как произведение остаточной стоимости НМА на начало месяца и дроби, где в числителе коэффициент, установленный компанией (не может быть больше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования НМА в месяцах.
Для удобства воспользуемся формулой:
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = (Первоначальная стоимость нематериального актива – Сумма начислений амортизации) х Коэффициент (не может быть больше 3) х Оставшийся срок полезного использования в месяцах
Пример.
АО «Альфа» приобрело у ООО «Приборстрой» исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом № 1159113.
Договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте 25 февраля отчетного года.
Стоимость исключительных прав, согласно договору, составила 100 000 руб.
Срок полезного использования этого НМА – 10 лет (120 мес.).
Предположим, что компания применяет коэффициент 2.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет рассчитываться так:
1 месяц – 100 000 руб. x 2 : 120 мес. = 1666,66 руб.;
Д 20 (26, ...) К 05– 1666,66 руб. – начислена амортизация за 1-й месяц; 2-й месяц – (100 000 руб. – 1666,66 руб.) x 2 : 119 мес. = 1652,66 руб.;
Д 20 (26, ...) К 05– 1652,66 руб. – начислена амортизация за 2-й месяц; 3-й месяц – (98 333,34 руб. – 1652,66 руб.) x 2 : 118 мес. = 1638,89 руб.;
Д20 (26, ...) К 05– 1638,89 руб. – начислена амортизация за 3-й месяц; 4-й месяц – (96 694,68 руб. – 1638,89 руб.) x 2 : 117 мес. = 1624,88 руб.;
Д 20 (26, ...) К 05– 1624,88 руб. – начислена амортизация за 4-й месяц; 5-й месяц – (95 055,79 руб. – 1624,88 руб.) x 2 : 116 мес. = 1610,87 руб. и т. д.;
Д20 (26, ...) К 05– 1610,87 руб. – начислена амортизация за 5-й месяц и т. д.
Данный способ позволяет полностью списать стоимость нематериального актива.
Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)
Пример.
Первоначальная стоимость НМА, приобретенного АО «Актив», – 120 000 руб. Предполагается, что на его основе будет выпущено 1000 единиц продукции.
За месяц фактически выпущено 10 единиц. Следовательно, сумма амортизации в этом месяце будет рассчитана так:
120 000 руб. x 10 шт. : 1000 шт. = 1200 руб.
В этом месяце в учете необходимо сделать запись:
Д 20 (26, ...) К 05– 1200 руб. – начислена амортизация НМА за отчетный месяц.
Дата: 2019-07-24, просмотров: 224.