Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Выберите тип работыЧасть дипломаДипломная работаКурсовая работаКонтрольная работаРешение задачРефератНаучно - исследовательская работаОтчет по практикеОтветы на билетыТест/экзамен onlineМонографияЭссеДокладКомпьютерный набор текстаКомпьютерный чертежРецензияПереводРепетиторБизнес-планКонспектыПроверка качестваЭкзамен на сайтеАспирантский рефератМагистерская работаНаучная статьяНаучный трудТехническая редакция текстаЧертеж от рукиДиаграммы, таблицыПрезентация к защитеТезисный планРечь к дипломуДоработка заказа клиентаОтзыв на дипломПубликация статьи в ВАКПубликация статьи в ScopusДипломная работа MBAПовышение оригинальностиКопирайтингДругое

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Тема 1. Учет  «Нематериальные активы»

План.

Определение нематериальных активов для целей учета.

Поступление нематериальных активов.

 

Вопрос 2. Поступление нематериальных активов.

НМА может быть получен:

1. за деньги;

2. в качестве вклада в уставный капитал;

3. путем приватизации государственного и муниципального имущества;

4. безвозмездно;

5. в результате создания силами самой фирмы.

Покупка НМА

По правилам бухгалтерского учета в фактическую стоимость НМА, приобретенного за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой.

Эти расходы учитывают без НДС, если фирма имеет право на его возмещение. Такими расходами являются:

1. суммы, уплаченные правообладателю по договору об отчуждении исключительных прав;

2. стоимость информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с приобретением НМА;

3. регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением исключительных прав;

4. невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении объекта НМА;

5. дополнительные расходы, связанные с доработкой объекта НМА (это могут быть затраты, учитываемые по кредиту счетов 70, 69, 10 и др.);

6. другие расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА.

Не включаются в фактическую стоимость НМА расходы по займам и кредитам, привлеченным для его приобретения или создания.

Но если НМА относится к инвестиционным активам (требует большого времени и затрат на его приобретение и (или) создание), то расходы по займам и кредитам включаются в его стоимость.

Все перечисленные затраты отражаются  по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

Если фирма платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом нематериального актива, в его фактическую стоимость не включают, а учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам».

После оприходования НМА «входной» НДС принимают к налоговому вычету.

Если фирма не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает фактическую стоимость НМА и к налоговому вычету не принимается.

Покупку НМА отражается  проводками:

Д 08-5 К 60 (76) – учтены затраты по покупке НМА;

Д 19-2 К 60 (76)– учтен НДС по затратам, связанным с покупкой НМА;

Д 04 К 08-5– НМА принят к бухгалтерскому учету;

Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» К 19-2– НДС по расходам, связанным с покупкой НМА, принят к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца);

Д 60 (76) К50 (51)– оплачен НМА и затраты, связанные с его покупкой.

Пример. Как отразить приобретение исключительного права

15 декабря отчетного года предприятие приобрело исключительное право на селекционное достижение. Стоимость права – 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.). Стоимость услуг по регистрации права, оказанных ФГУП «Госсорткомиссия», – 500 руб.

Решение.

Д 08-5 К 60 – 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – отражена стоимость исключительного права на селекционное достижение (без НДС);

Д 19-2 К 60 – 54 000 руб. – учтена сумма НДС;

Д 60 К 51 – 354 000 руб. – перечислены деньги продавцу;

Д 08-5 К76– 500 руб. – учтены затраты, связанные с регистрацией права на селекционное достижение;

Д 76 К 51– 500 руб. – оплачены затраты по регистрации права;

Д 04 К 08-5– 300 500 руб. (300 000 + 500) – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» К 19-2– 54 000 руб. – произведен налоговый вычет.

 

Пример.

Одним из участников предприятия является АО «Аква», за которым числится задолженность по вкладу в уставный капитал. Согласно уставу, стоимость его доли составляет 10 000 руб.

По согласованию с другими участниками вкладом в уставный капитал является патент на изобретение. Он оценен участниками в 10 000 руб.

Решение.

Д 75-1 К 80– 10 000 руб. – отражена задолженность «Актива» по вкладу в уставный капитал «Пассива»;

Д 08-5 К 75-1– 10 000 руб. – «Актив» внес право на изобретение в качестве вклада в уставный капитал «Пассива»;

Д 04 К 08-5– 10 000 руб. – НМА принят к бухгалтерскому учету.

 

Рншение

Д 08-5 К 70– 10 000 руб. – начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании НМА;

Д 08-5 К 69– 3310 руб. (3000 + 310) – начислены страховые взносы на ОПС, ОМС и ОСС;

Д 08-5 К 76– 1650 руб. – учтена пошлина за рассмотрение заявки в Роспатенте;

Д 08-5 КР 76– 5000 руб. – учтены затраты на экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности;

Д 76 К 51– 6650 руб. (5000 + 1650) – оплачены затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения;

Д 04 К 08-5– 19 960 руб. (10 000 + 3310 + 1650 + 5000) – НМА принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).

 

Деловая репутация.

Деловая репутация – разница между покупной ценой предприятия, приобретаемого как имущественный комплекс, и суммой всех его активов за вычетом обязательств по бухгалтерскому балансу на дату покупки.

 Приобретаемая деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной.

Если указанная разница положительная (положительная деловая репутация), вы отражаете ее в бухучете на отдельном субсчете счета 04 «Нематериальные активы». Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности фирмы).

Если эта разница отрицательная (отрицательная деловая репутация), то ее нужно сразу и полностью включить в состав прочих доходов, то есть отнести на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Положительная и отрицательная деловая репутация по-разному отражаются и в налоговом учете.

Положительная признается надбавкой к цене и списывается в расходы равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс (абз. 1, 2 п. 1, п. 2, пп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Отрицательная признается скидкой к цене и включается в доходы покупателя предприятия как имущественного комплекса в том месяце, в котором произошла государственная регистрация перехода права собственности (абз. 1, 3 п. 1, п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Стоимость чистых активов предприятия как имущественного комплекса определяется на основании передаточного акта.

Но если предприятие приобретено в порядке приватизации на аукционе или по конкурсу, вместо величины чистых активов используется его оценочная (начальная) стоимость (п. 2 ст. 268.1 НК РФ).

Положительная деловая репутация не относится к НМА в целях налогообложения прибыли.

Пример.

Решение.

Д (01, 10, 20, 43, 60, 62) К 76– 87 000 000 руб. – приняты к учету активы, относящиеся к производству молочной продукции;

Д 76 К60, 62– 12 000 000 руб. – признаны обязательства, относящиеся к производству молочной продукции;

Д 08-5 К 76– 25 000 000 руб. – выявлена положительная деловая репутация молочного завода;

Д 04 К 08-5– 25 000 000 руб. – принят к учету НМА;

Д 19 К76– 15 000 000 руб. – отражен НДС, предъявленный продавцом;

Д 76 К 51– 115 000 000 руб. (100 000 000 + 15 000 000) – произведена оплата молокозавода.

 

Линейный метод

Большинство фирм использует линейный способ начисления амортизации. Данный способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования НМА. Это самый простой способ.

Пример.

ООО «Альфа» приобрело у АО «Научные разработки» исключительные права на изобретение. Право подтверждено патентом. Стоимость права, согласно договору, составила 100 000 руб. (без учета НДС). Патент был зарегистрирован в Роспатенте 25 июля отчетного года. Начиная с этой даты он действует на всей территории РФ. Оставшийся срок действия патента составляет 10 лет.

 

Решение.

Д 04 К 08-5– 100 000 руб. – НМА принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте).

В данном случае для ООО «Альфа» срок полезного использования НМА будет равен оставшемуся сроку действия патента, т. е. 10 годам (120 мес.).

Следовательно, ежемесячная норма амортизации составит

833,33 руб. (100 000 руб. : 120 мес.). Начиная с августа бухгалтер должен будет ежемесячно делать проводку:

Д 20 (26, ...) К 05– 833,33 руб. – начислена амортизация НМА за месяц.

Таким образом, за пять месяцев (август – декабрь отчетного года) на затраты будет списана сумма 4167 руб. (833,33 руб. x 5 мес.).

Способ уменьшаемого остатка

Сумму амортизации способом уменьшаемого остатка рассчитывают исходя из остаточной стоимости НМА.

Ежемесячную сумму амортизации определяют как произведение остаточной стоимости НМА на начало месяца и дроби, где в числителе коэффициент, установленный компанией (не может быть больше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования НМА в месяцах.

Для удобства воспользуемся формулой:

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = (Первоначальная стоимость нематериального актива – Сумма начислений амортизации) х Коэффициент (не может быть больше 3) х Оставшийся срок полезного использования в месяцах

Пример.

АО «Альфа» приобрело у ООО «Приборстрой» исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом № 1159113.

Договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте 25 февраля отчетного года.

Стоимость исключительных прав, согласно договору, составила 100 000 руб.

Срок полезного использования этого НМА – 10 лет (120 мес.).

Предположим, что компания применяет коэффициент 2.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет рассчитываться так:

1 месяц – 100 000 руб. x 2 : 120 мес. = 1666,66 руб.;

Д 20 (26, ...) К 05– 1666,66 руб. – начислена амортизация за 1-й месяц; 2-й месяц – (100 000 руб. – 1666,66 руб.) x 2 : 119 мес. = 1652,66 руб.;

Д 20 (26, ...) К 05– 1652,66 руб. – начислена амортизация за 2-й месяц; 3-й месяц – (98 333,34 руб. – 1652,66 руб.) x 2 : 118 мес. = 1638,89 руб.;

Д20 (26, ...) К 05– 1638,89 руб. – начислена амортизация за 3-й месяц; 4-й месяц – (96 694,68 руб. – 1638,89 руб.) x 2 : 117 мес. = 1624,88 руб.;

Д 20 (26, ...) К 05– 1624,88 руб. – начислена амортизация за 4-й месяц; 5-й месяц – (95 055,79 руб. – 1624,88 руб.) x 2 : 116 мес. = 1610,87 руб. и т. д.;

Д20 (26, ...) К 05– 1610,87 руб. – начислена амортизация за 5-й месяц и т. д.

Данный способ позволяет полностью списать стоимость нематериального актива.

 

 

Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)

Пример.

Первоначальная стоимость НМА, приобретенного АО «Актив», – 120 000 руб. Предполагается, что на его основе будет выпущено 1000 единиц продукции.

За месяц фактически выпущено 10 единиц. Следовательно, сумма амортизации в этом месяце будет рассчитана так:

120 000 руб. x 10 шт. : 1000 шт. = 1200 руб.

В этом месяце в учете необходимо сделать запись:

Д 20 (26, ...) К 05– 1200 руб. – начислена амортизация НМА за отчетный месяц.

 

Тема 1. Учет  «Нематериальные активы»

План.