Для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, предназначен забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежспособных дебиторов».

В соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности отражается в бухгалтерском учете записью

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К^Т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Одновременно, на списанную сумму за балансом

Д^Т сч.007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». 

Аналитический учет на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» должен вестись по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток и каждому списанному долгу.

Если до истечения пятилетнего срока поступят в организацию суммы уже списанные в убыток, в бухгалтерском учете будут произведены записи

Д^Т сч.50 «Касса»,

сч.51 «Расчетные счета»,

сч.52 «Валютные счета»

К^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

Одновременно эти суммы отражаются за балансом 

К^Т сч.007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

И по истечении пяти лет с момента списания в убыток дебиторской задолженности в забалансовом учете производится запись

К^Т сч.007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Учет обеспечения обязательств и платежей, полученных,

Платежей выданных

Заключая сделку, организация должна быть уверена в том, что другая сторона выполнит свои обязательства надлежащим образом. С этой целью она вправе требовать от контрагента определенных гарантий, обеспечивающих защиту ее финансовых интересов. Российское законодательство предусматривает ряд мер, направленных на предотвращение либо ослабление негативных последствий, которые могут наступить в случае неисполнения должником своих обязательств. Это залог имущества, гарантия, поручительство.

Поручительство – сделка, в силу которой третье лицо (поручитель) обязуется перед кредитором нести ответственность наряду с должником в случае неисполнения последним принятого обязательства.

Как средство обеспечения исполнения обязательств, поручительство стоит выше чем залог, т.к. к имущественной ответственности привлекается еще одно лицо, как правило, по принципу состоятельности.

Законодательство не ограничивает круг обязательств, которые могут быть обеспечены посредством поручительства, но на практике этот способ обеспечения исполнения обязательств применяется при осуществлении заемных операций.

Обеспечение обязательства с помощью поручительства создает дополнительные обязательственные правоотношения между кредитором и должником. В этой связи при ведении бухгалтерского учета необходимо принимать во внимание следующие особенности поручительства:

1) недействительность основного обязательства влечет за собой недействительность поручительства;

2) недействительность поручительства не влияет на действительность основного обязательства;

3) условия поручительства сохраняют силу при уступке кредитором прав требования по основному обязательству другому лицу;

4) прекращение основного обязательства влечет за собой прекращение поручительства.

Поручительство оформляется договором, заключенным между поручителем и кредитором. Для договора поручительства установлена письменная форма (ст. 362 Гражданского кодекса РФ).

Существенными условиями договора поручительства, без которых он считается не заключенным, являются

– четкое указание за кого было выдано поручительство;

– данные, позволяющие идентифицировать основное обязательство между должником и кредитором.

Возможно, что по одному договору обязательство обеспечивается несколькими поручителями.

Поручителями могут выступать любые лица, за исключением:

– акционерных обществ, созданных в процессе приватизации государственных и муниципальных организаций, в случае отсутствия соответствующего решения Совета директоров;

– казенных предприятий;

– учреждений, которые являются бюджетными;

– министерств, ведомств, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, владеющих имуществом на праве оперативного управления.

Синтетический учет операций по получению обязательств ведется на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей, полученные». При осуществлении сделки, связанной с предоставлением поручительства третьего лица, кредитор делает следующие записи на сумму полученного поручительства в обеспечение как правило предоставленного займа

Д^Т сч.008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные».

На балансовых счетах кредитор делает запись

Д^Т сч.58 «Финансовые вложения»

К^Т сч.51 «Расчетные счета».

Аналитический учет к счету 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» организуется по поручителям и соответственно по каждому договору.

Основанием для привлечения поручителя к ответственности является неисполнение должником обязательства. В рассмотренном случае после того, как займ будет возвращен, т. е. будет сделана запись

Д^Т сч.51 «Расчетные счета»,

сч.50 «Касса»,

сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»

сч.10 «Материалы»

и др. счетов

К^Т сч.58 «Финансовые вложения».

на забалансовом сч.008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» будет отражено прекращение поручительства

К^Тсч.008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные».

Поручитель, обязуясь за должника, может потребовать вознаграждение, размер которого устанавливается соглашением сторон.

Поручитель, получая вознаграждение за указанную услугу (предоставленное поручительство), включает сумму вознаграждения в состав прочих доходов

Д^Тсч.51 «Расчетные счета»,

сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К^Тсч.91 «Прочие доходы и расходы»

Этот доход облагается НДС, в учете делается запись

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

Факт выдачи поручительства за должника отражается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Выдано кредитору поручительство за должника

Д^Т сч.009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Прекращение поручительства отражается

К^Т 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Поручитель, исполнивший свое обязательство, т. е. оплативший долг, наделяется правом обратного требования к должнику по договору поручительства. В этом случае к поручителю переходят права кредитора по основному обязательству. Объем прав кредитора, которые переходят к поручителю, определяется размером удовлетворенных поручителем требований.

Для учета расчетов с должником по возмещению понесенных расходов, используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Перечисленные денежные средства кредитору в счет исполнения выданного поручительства за должника оформляются записью

Д^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К^Т сч.51 «Расчетные счета».

Одновременно отражается прекращение поручительства

К^Т сч.009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Удовлетворение должником претензионных требований поручителя отражается записью

Д^Т сч.51 «Расчетные счета»

К^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

  субсчет 2 «Расчеты по прентензиям».

На сумму процентов, которые поручитель имеет право требовать с должника

Д^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»