При проверке порядка организации бухгалтерского учета и учетной политики аудиторы могут выявить различные ошибки и упущения. Однако наиболее часто встречающимися типичными ошибками являются:

- отсутствие должного разделения обязанностей либо их неоднократное дублирование;

- отсутствие соответствующего контроля за подготовкой и заключением хозяйственных договоров;

- несвоевременное отражение в учете фактов хозяйственной деятельности;

- неполное раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской информации;

- игнорирование требования приоритета содержания перед формой.

Обобщение результатов проверки.

Процесс анализа и оценки особенностей системы бухгалтерского учета и его результаты должны документироваться. Для этого целесообразно использовать типовые формы, например:

- специально разработанные тесты;

- перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

- специальные бланки и проверочные листы;

- блок-схемы и графики;

- перечни замечаний, протоколы или акты.

Документирование осуществляется на всех этапах оценки системы бухгалтерского учета с указанием аргументов и фактов, которыми руководствовался аудитор, давая соответствующую оценку надежности всей системы. Используемые для этого рабочие документы аудитора предусматриваются внутренними стандартами аудиторской организации, осуществляющей проверку.

Внутрифирменные стандарты могут предусматривать типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. п.), которые облегчают и ускоряют выполнение работы и одновременно позволяют надежно контролировать ее результаты.

Рабочие документы, составленные по результатам проверки организации бухгалтерского учета, должны содержать:

- информацию, отражающую процесс планирования, включая программу аудита и любые изменения к ней;

- сведения о временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

- расчет уровня существенности на стадии планирования аудиторской проверки;

- письменные заявления, полученные от проверяемого предприятия;

- выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены в ходе выполнения аудиторских процедур.

В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов, в рабочие документы должны быть включены факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимая аргументация.

Существенные недостатки системы бухгалтерского учета, отмеченные в ходе аудиторской проверки, должны быть отражены в письменной информации (отчете) аудитора руководству проверяемого предприятия.

Заключение

Вопросы организации бухгалтерского учета и учетной политики относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.

Целью ознакомления с учетной политикой является изучение и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета и документооборота, закрепленных в принятой организацией учетной политике.

Информационной базой для ознакомления с содержанием организации бухгалтерского учета и учетной политики на предприятии являются:

· приказ (распоряжение и т.п.) об учетной политике проверяемой организации;

· рабочий план счетов бухгалтерского учета;

· перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

· утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;

· пояснительная записка, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политике отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;

· изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным;

· дополнительные данные о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций, аффилированных лицах, прибыли, приходящейся на одну акцию.

При проведении проверки необходимо установить:

· наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;

· соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;

· последовательность применения учетной политики;

· наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;

· полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

· соблюдение учетной политики.

Аудит организации бухгалтерского учета начинается с того, что проверяется функционирование фактической формы учета и степень ее полноты и достаточности. Проверяется наличие должностных инструкций для всех работников бухгалтерии, рабочего плана счетов, приказов о назначении материально-ответственных лиц, порядок проведения инвентаризаций.

По результатам экспертизы организации и состояния бухгалтерского учета формулируется вывод о соответствии системы бухгалтерского учета масштабам деятельности организации и адекватности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Данный вывод является одним из ключевых для аудиторского заключения.

Библиографический список

1. О бухгалтерском учете [Текст]: Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 г. №123-ФЗ, от 28.03.2002 г. №32-ФЗ, от 31.12.2002 г. №187-ФЗ, от 31.12.2002 г. №191-ФЗ; Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 г. №61-ФЗ; Федерального закона от 30.06.2003 г. №86-ФЗ) // Российская газета, 1996.

2. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» [Текст]: утв. Приказом Минфина РФ от 9.12.1998 №60н / Положения по бухгалтерскому учету - 10 – е изд. – М.: ИНФРА – М, 2005.

3. ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» [Текст]: утв. Приказом Минфина РФ от 20.12.1994 №167 / Положения по бухгалтерскому учету - 10 – е изд. – М.: ИНФРА – М, 2005.

4. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [Текст]: утв. Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 №147н // Экономика и жизнь, 2006.- №4.

5. ПБУ 9/99 «Доходы организации» [Текст]: утв. Приказом Минфина РФ от 6.05.1999 №32н / Положения по бухгалтерскому учету - 10 – е изд. – М.: ИНФРА – М, 2005.

6. ПБУ 10/99 «Расходы организации» [Текст]: утв. Приказом Минфина РФ от 6.05.1999 №33н / Положения по бухгалтерскому учету - 10 – е изд. – М.: ИНФРА – М, 2005.

7. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»  [Текст]: утв. Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 №60н / Положения по бухгалтерскому учету - 10 – е изд. – М.: ИНФРА – М, 2005.

8. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» [Текст]: утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н / Положения по бухгалтерскому учету - 10 – е изд. – М.: ИНФРА – М, 2005.

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Текст]: утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34 н / Положения по бухгалтерскому учету - 10 – е изд. – М.: ИНФРА – М, 2005.

10. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [Текст]: утв. приказом Министерства финансов РФ от 9.06.2001 г. №44н. / Положение по бухгалтерскому учету – 10 – е изд. – М.: ИНФРА – М, 2005.

11. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» [Текст]: утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6.07.1999 г. №43н. / Положение по бухгалтерскому учету – 10 – е изд. – М.: ИНФРА – М, 2005.

12. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» [Текст]: утв. Приказом Министерства финансов РФ от 25.11.1998 г. №56н. / Положение по бухгалтерскому учету – 10 – е изд. – М.: ИНФРА – М, 2005.

13. ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» [Текст]: утв. приказом Министерства финансов РФ от 28.11.2001 г. №96н. / Положение по бухгалтерскому учету – 10 – е изд. – М.: ИНФРА – М, 2005.

14. ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» [Текст]: утв. Приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000 г. N91н. / Положение по бухгалтерскому учету – 10 – е изд. – М.: ИНФРА – М, 2005.

15. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» [Текст]: утв. Приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 г. №126н. / Положение по бухгалтерскому учету – 10 – е изд. – М.: ИНФРА – М, 2005.

16. Алборов, Р.А. Основы аудита [Текст] / Р.А. Алборов – М.: Дело и сервис, 2001.

17. Анищенко, А.В. Комментарий к Приказу Минфина России от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [Текст] // Нормативные акты для бухгалтера / А.В.Анищенко – 2003. - №16.

18. Анищенко, А.В. Учетная политика для целей бухучета на 2005 год [Текст] // Российский налоговый курьер / А.В. Анищенко – 2005. - №2.

19. Волков, Н. Г. Учетная политика организации [Текст] // Н.Г. Волков - Бухгалтерский учет. -2001. - №6.

20. Гуккаев, В.Б. Учетная политика организации [Текст] / В.Б. Гуккаев – 2 –е изд., перераб. И доп. – М.: Бератор-Пресс, 2002.

21. Кожинов, В.Я. Переход к новому плану счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия 4600 бухгалтерских проводок в таблицах перехода к новому плану счетов [Текст] / В.Я. Кожинов – М.: Экзамен, 2002 .

22. Козлова, Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях [Текст] / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина.- 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003.

23. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета [Текст] / Под. ред. д.э.н. Е.А. Мизиковского – М.: Современная экономика и право, 2002.

24. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст] - М.: Инфра-М, 2004.

25. Николаева, С.А. Учетная политика организации. Принципы формирования, создание, практически рекомендации, аудиторская проверка [Текст] / С.А. Николаева - М: Аналитика-Пресс, 2003.

26. Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет [Текст] / Р.З. Тумасян – М.: ООО НИТАР-АЛЬЯНС, 2003.

27. Суйц, В.П., Ахметбеков, А.Н., Дубровна, Т.А. Аудит: Общий, банковский, страховой [Текст] / Под ред. В.П. Суйц, А.Н. Ахметбекова, Т.А. Дубровна – М.: Инфра-М, 2001.