Амортизируемое имущество – это имущество (ОС), результаты интеллектуальной деятельности, объекты интеллектуальной собственности (НМА), отвечающие следующим условиям:
находятся у налогоплательщика на праве собственности (исключение – лизинговое имущество, а так же имущество МУП или ГУП );
срок полезного использования более 12 месяцев;
первоначальная стоимость имущества более 40 000 рублей; (с 01.01.16 -100 000)
объект используется в деятельности, направленной на получение дохода;
его (объекта) стоимость погашается путём начисления амортизации.
Отдельным объектом амортизируемого имущества признаются капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя в основные средства, полученные по договору аренды. (Или по договору безвозмездного пользования организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя).
Пункт 2 статьи 256 определяет объекты, не подлежащие амортизации (САМОСТОЯТЕЛЬНО!)
Из состава амортизируемого имущества исключаются следующие основные средства:
a) переданные или полученные в безвозмездное пользование;
b) переведённые на консервацию сроком более 3 месяцев;
c) находящиеся на реконструкции или модернизации сроком более 12 месяцев.
Статья 257 НК РФ определяет методы оценки основных средств и нематериальных активов.
Первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования без учёта НДС и акцизов.
Восстановительная стоимость основных средств определяется с учётом следующих правил:
™ переоценка, отражённая в бухгалтерском учёте до 1 января 2002 года (год вступления в силу 25 главы), учитывается для целей налогообложения в полном объёме;
™ переоценка, отражённая по состоянию на 1 января 2002 года, учитывается в размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости объектов;
™ переоценка, осуществлённая и осуществляемая после 1 января 2002 года, для целей налогообложения не учитывается.
Остаточная стоимость основных средств, определяется
А) При линейном способе амортизации : как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации.
Б) При нелинейном способе амортизации остаточная стоимость (S) определяется по формуле
S = SN x (1 - 0,01 x k ) N , где
SN - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);
N - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 настоящего Кодекса;
k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Первоначальная стоимость основных средств может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (изучить п.2 ст.257).
Таблица 3 Характеристика работ, затраты по которым изменяют первоначальную стоимость объекта
| Виды работ | Характеристика работ |
| Достройка, дооборудование, модернизация | работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. |
| Реконструкция | Переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. |
| Техническое перевооружение | комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. |
!!!!!!!!!!!!!!!!!!! Ремонт, в том числе капитальный относиться на текущие расходы. Т.к. первоначальные характеристики объекта не меняются
Для целей налогообложения нематериальным активов признаётся приобретённые и (или) созданные самим налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности, иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые:
¶ используются в производстве товаров, работ, услуг, либо для управленческих нужд;
¶ срок полезного использования более 12 месяцев.
¶ Для признания НМА необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход),
¶ Необходимо наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого НМА (в тч патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
Таблица4 Виды нематериальных активов
| Вид нематериальных активов | Порядок определения СПИ |
| исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель | Из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством или обусловленного соответствующими договорами. Налогоплательщик вправе самостоятельно определить СПИ, который не может быть менее двух лет. (с 01.01.11 )
|
| исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных | |
| исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем | |
| исключительное право патентообладателя на селекционные достижения | |
| владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. | |
| исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование; | По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта НМА, нормы амортизации устанавливаются в расчете на СПИ, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика). |
К нематериальным активам не относятся
не давшие положительного результата НИОКР. Учитываются для цели налогообложения в соответствии со статьёй 262;
интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду
Статья 258 устанавливает порядок определения сроков полезного использования (СПИ).
Налогоплательщик самостоятельно определяет СПИ объектов на дату ввода объекта в эксплуатацию с учётом «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1 (с изм, и допол).
Таблица 5 Амортизационные группы
| № амортизационной группы | СПИ имущества | Норма амортизации, при использовании нелинейного способа амортизации (%) | Возможная «Амортизационная премия» | |
| См. статью 258 пункт 3 | См статью 259.2 | См. статью 258 пункт 9 | ||
| 1 |
| Не более 10 % от суммы капитальных вложений | ||
| 2 |
| |||
| 3 |
| Не более 30% от суммы капитальных вложений | ||
| 4 |
| |||
| 5 |
| |||
| 6 |
| |||
| 7 |
| |||
| 8 | Кроме зданий, сооружений, передаточных устройств, НМА | Не более 10 % от суммы капитальных вложений | ||
| 9 | ||||
| 10 | ||||
Срок полезного использования объекта может быть изменён в случае реконструкции, модернизации, технического перевооружения
Ст. 259 – 259.3Методы начисления амортизации.
Для цели налогообложения амортизация начисляется одним из следующих методов: линейным (ст. 259.1) и нелинейным (ст. 259.2).
Таблица 6 Методы начисления амортизации
| Линейный способ | Нелинейный способ | |
| Общие условия | Применяется отдельно по каждому объекту | Применяется в целом по амортизационной группе (подгруппе) |
| Может применяться по всему амортизируемому имуществу | Может применяться по всему амортизируемому имуществу, кроме зданий. сооружений, передаточных устройств, НМА, включенных в 8-10 группы | |
| Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно, в учетной политике для целей налогообложения . Налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. | ||
| База для исчисления ежемесячной суммы амортизации | Первоначальная (восстановительная ) стоимость объекта | Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы), который ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. |
| Норма амортизации | Рассчитывается налогоплательщиком по формуле К =1/N Х 100%, где N – СПИ, в месяцах | Норма определена ст. 259.2 НК РФ |
Таблица 7 Амортизационные льготы (заполнить самостоятельно)
| Вид льготы | Особенности применения льготы |
| Амортизационная премия (Пункт 9. Ст 258 НК РФ) | |
| Списание стоимости электронно-вычислительной техники в составе материальных расходов, без начисления амортизации ((Пункт 6. Ст 259 НК РФ) | |
| Повышающие коэффициенты к основной норме амортизации (статья 259.3) | Не более 2 |
| Не более 3 |
Таблица 8. Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль
| Порядок уменьшения суммы налога на прибыль | |
| Обязательные условия для применения вычета |
|
| Порядок определения суммы вычета | На инвестиционный налоговый вычет уменьшается налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ и федеральный бюджет:
|
| Виды имущества | Вычет применяется ко всем объектам, удовлетворяющим условиям применения вычета (п. 8 ст. 286.1 НК РФ). Объекты относятся к III-VII амортизационным группам, т. е. срок их полезного использования – свыше 3 до 20 лет включительно. объекты ОС учтены на балансе организации или ее обособленного подразделения, расположенных в субъекте РФ, где закон об инвестиционном вычете принят (п.п. 4,5 ст. 286.1 НК РФ); |
| Категории налогоплательщиков, на которых не распространяется право на инвестиционный вычет |
|
Дата: 2019-05-29, просмотров: 159.
