Налог на прибыль организаций

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Налог на прибыль организаций.

Элементы налога.
Классификация доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения (формирование налогооблагаемой прибыли).

ВОПРОС 1. Глава 25 НК РФ вступила в силу с 01.01.2002 года.

Это закон прямого действия, так как в ней определены условия налогообложения прибыли всех юридических лиц все зависимости от формы собственности и вида деятельности.

Не являются плательщиками налога на прибыль следующие юридические лица:

1) организации, переведённые на упрощённую систему налогообложения (УСН);

2) организации, признаваемые сельхозтоваропроизводителями, переведённые на (ЕСхН);

3) организации по доходам, полученным по видам деятельности, переведённым на единый налог на вменённый доход (ЕНВД);

4) организации по доходам в сфере игорного бизнеса, уплачивающие налог на игорный бизнес.

5) Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" (далее в настоящей статье - участники проекта), в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указанным Федеральным законом имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков (далее в настоящей статье - право на освобождение) в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей главой.

6) Не признаются налогоплательщиками FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном "законе" "О подготовке и проведении в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ". Не признаются налогоплательщиками конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в Федеральном законе "О подготовке и проведении в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ" и являющиеся иностранными организациями, в отношении доходов, полученных при осуществлении ими деятельности, связанной с осуществлением мероприятий, определенных указанным Федеральным законом

Таблица 1 Субъект и объект налогообложения НнП

Категории налогоплательщиков	Объект налогообложения
1. Российские организации	Прибыль = разница между полученными доходами и произведёнными расходами (доходы и расходы определяются по правилам главы 25 НК РФ)
2. Постоянные представительства иностранных организаций в РФ	Прибыль = доходы представительства, уменьшенные на величину расходов представительства (доходы и расходы определяются по правилам главы 25 НК РФ)
3. Иные иностранные организации (уплачивают налог через налогового агента)	Прибыль = доходы, полученные от источников на территории РФ, определяются согласно ст.306- 309 НК РФ главы 25 НК РФ
4. Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков	Величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 НК РФ

В целях настоящей главы к российским организациям приравниваются иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном статьей 246.2 НК РФ.

Налоговая база

Налоговая база – это сумма налогооблагаемой прибыли, которая формируется по данным налогового учёта организации .

Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются, исходя из их рыночной стоимости, определённой в соответствии с первой частью НК РФ

Налогоплательщик должен обеспечить раздельный учёт доходов и расходов по операциям, по которым предусмотрен особый порядок определения прибыли (убытка), либо будет установлена специальная ставка налога. Например, результат от реализации основных средств, прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции.

Если за отчётный (налоговый) период получен убыток, то налоговая база за данный период признаётся равной нулю (0), а сумма убытка идёт в уменьшение налоговой базы в последующие периоды(статья 283 НК РФ). !!!!!!!! Перенос убытков не производиться, если по операциям применяется ставка налога 0 % . В отчетные и налоговые периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года базу нельзя уменьшать на сумму убытков прошлых периодов больше, чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Это нововведение не затрагивает базу, к которой применяются некоторые специальные ставки по налогу на прибыль. Например, ставки для организаций - участников региональных инвестиционных проектов. Изменения касаются убытков, понесенных за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года.

Налогоплательщик должен обеспечить сохранность документов, подтверждающих сумму убытка на весь период переноса убытков на последующие периоды.

Глава 25 НК РФ предусматривает особый порядок определения налогооблагаемой прибыли:

Ø банками (ст.290-292); страховщиками (293, 294); негосударственными пенсионными фондами (295, 296); профессиональными участниками рынка ценных бумаг (298, 282); по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (301-305). (Порядок формирования налогооблагаемой прибыли – см. вопрос 2 лекции.

Ставки налога

Общепринятая ставка налога – 20 %. Эту ставку принято называть кумулятивной, так как она распределяется по уровням бюджетов:

Распределение основной ставки налога на прибыль (%) (таблица 1) (применяется по всем видам прибыли, за исключением некоторых видов доходов таблица 2.1).

Таблица 2 Распределение основной ставки налога на прибыль

Г . (справочно)

Гл. 25 НК РФ

2002г. 2003г. 2004г. 2005 -2008 С 2009 г-2016 С 2017 Федеральный бюджет 11% 7,5% 6% 5% 6,5% 2 3% Бюджет субъектов РФ 19% 14,5% (до 10,5%)* 16% (до 12%)* 17% (до 13%)* 17,5% (до 13,5% 18% (до 13,5%) 17% (до 12,5%) Местные бюджеты 5% 2% 2% 2% - - Итого 35% 24% 24% 24% 24% 20 % 20%

· Законодательные органы власти имеют право снизить ставку налога, поступающего в их бюджеты. Ставка может снижена, но не более, до 12,5 % для резидентов ОЭЗ [особых экономических зон] и иных категорий налогоплательщиков)

· Ставки налога на прибыль для сельскохозяйственный товаропроизводителей по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими с/х продукции - 0% (закреплено НК РФ с 01.01.13)

Кроме того ставка 0% применяется при налогообложении прибыли учреждений образования и здравоохранения (Статья 284.1) По отдельным операциям применяются специальные ставки (ст 284 НК РФ)

Налоговый период – это календарный год. Отчётный период – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

Для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, отчётный период – месяц, 2 месяца, 3 месяца, … и так далее до конца года.

Таблица 3 Характеристика работ, затраты по которым изменяют первоначальную стоимость объекта

Виды работ	Характеристика работ
Достройка, дооборудование, модернизация	работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Реконструкция	Переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Техническое перевооружение	комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

!!!!!!!!!!!!!!!!!!! Ремонт, в том числе капитальный относиться на текущие расходы. Т.к. первоначальные характеристики объекта не меняются

Для целей налогообложения нематериальным активов признаётся приобретённые и (или) созданные самим налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности, иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые:

¶ используются в производстве товаров, работ, услуг, либо для управленческих нужд;

¶ срок полезного использования более 12 месяцев.

¶ Для признания НМА необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход),

¶ Необходимо наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого НМА (в тч патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Таблица4 Виды нематериальных активов

Вид нематериальных активов	Порядок определения СПИ
исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель	Из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством или обусловленного соответствующими договорами. Налогоплательщик вправе самостоятельно определить СПИ, который не может быть менее двух лет. (с 01.01.11 )
исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных
исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем
исключительное право патентообладателя на селекционные достижения
владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;	По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта НМА, нормы амортизации устанавливаются в расчете на СПИ, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

К нематериальным активам не относятся

не давшие положительного результата НИОКР. Учитываются для цели налогообложения в соответствии со статьёй 262;

интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду

Статья 258 устанавливает порядок определения сроков полезного использования (СПИ).

Налогоплательщик самостоятельно определяет СПИ объектов на дату ввода объекта в эксплуатацию с учётом «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1 (с изм, и допол).

Таблица 5 Амортизационные группы

№ амортизационной группы	СПИ имущества	Норма амортизации, при использовании нелинейного способа амортизации (%)		Возможная «Амортизационная премия»
См. статью 258 пункт 3		См статью 259.2		См. статью 258 пункт 9
1				Не более 10 % от суммы капитальных вложений
2
3				Не более 30% от суммы капитальных вложений
4
5
6
7
8			Кроме зданий, сооружений, передаточных устройств, НМА	Не более 10 % от суммы капитальных вложений
9
10

Срок полезного использования объекта может быть изменён в случае реконструкции, модернизации, технического перевооружения

Ст. 259 – 259.3Методы начисления амортизации.

Для цели налогообложения амортизация начисляется одним из следующих методов: линейным (ст. 259.1) и нелинейным (ст. 259.2).

Таблица 6 Методы начисления амортизации

	Линейный способ	Нелинейный способ
Общие условия	Применяется отдельно по каждому объекту	Применяется в целом по амортизационной группе (подгруппе)
	Может применяться по всему амортизируемому имуществу	Может применяться по всему амортизируемому имуществу, кроме зданий. сооружений, передаточных устройств, НМА, включенных в 8-10 группы
	Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно, в учетной политике для целей налогообложения . Налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
База для исчисления ежемесячной суммы амортизации	Первоначальная (восстановительная ) стоимость объекта	Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы), который ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.
Норма амортизации	Рассчитывается налогоплательщиком по формуле К =1/N Х 100%, где N – СПИ, в месяцах	Норма определена ст. 259.2 НК РФ

Таблица 7 Амортизационные льготы (заполнить самостоятельно)

Вид льготы	Особенности применения льготы
Амортизационная премия (Пункт 9. Ст 258 НК РФ)
Списание стоимости электронно-вычислительной техники в составе материальных расходов, без начисления амортизации ((Пункт 6. Ст 259 НК РФ)
Повышающие коэффициенты к основной норме амортизации (статья 259.3)	Не более 2
	Не более 3

Таблица 8. Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

	Порядок уменьшения суммы налога на прибыль
Обязательные условия для применения вычета	на территории субъекта РФ, где расположена организация или ее обособленное подразделение принят закон, устанавливающий инвестиционный налоговый вычет (п. 6 ст. 286.1 НК РФ); с 01.01.2018 плательщик налога на прибыль ввел в эксплуатацию объекты ОС или для уже введенных в эксплуатацию объектов изменил их стоимость в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, в Учетной политике организации в целях налогообложения закреплено решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета (п. 8 ст. 286.1 НК РФ). При этом принятое в текущем году решение об использовании вычета применяется с 1 января следующего года (до 31.12.17 для применения с 01.01.2018). Если организация приняла решение использовать вычет или отказаться от него, изменить свое решение она сможет не ранее, чем по истечении 3 лет.
Порядок определения суммы вычета	На инвестиционный налоговый вычет уменьшается налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ и федеральный бюджет: Максимальная сумма, на которую можно уменьшить региональный налог, составляет 90% от расходов на приобретение объектов ОС, а также расходов на модернизацию, реконструкцию и иные улучшения ОС.Но уменьшить весь региональный налог нельзя. При уменьшении налога на инвестиционный вычет минимальный налог, который должен быть уплачен в бюджет, составляет 5% от налоговой базы по налогу на прибыль. Величина налога, на которую можно уменьшить федеральный налог, составляет 10% от от расходов на приобретение объектов ОС, а также расходов на модернизацию, реконструкцию и иные улучшения ОС. При этом минимальный налог, который должен быть уплачен в федеральный бюджет, НК РФ не устанавливает. Это означает, что в результате применения инвестиционного налогового вычета федеральный налог может быть уменьшен до нуля. При этом важно помнить, что закон конкретного субъекта РФ, вводящего на своей территории инвестиционный налоговый вычет, может предусматривать (п. 6 ст. 286.1 НК РФ): иной размер налогового вычета, но не более 90%; конкретные категории налогоплательщиков, которым вычет положен или не разрешается; определенные категории объектов ОС, по которым вычет предоставляется или, наоборот, не положен; запрет на перенос не использованного в отчетном (налоговом) периоде инвестиционного вычета на следующие периоды (п. 9 ст. 286.1 НК РФ). Кроме того, необходимо учитывать, что применять вычет, скажем, только к региональной части налога, а федеральную платить полностью, нельзя. Если право на вычет используется, уменьшать нужно как федеральную, так и региональную части налога на прибыль.
Виды имущества	Вычет применяется ко всем объектам, удовлетворяющим условиям применения вычета (п. 8 ст. 286.1 НК РФ). Объекты относятся к III-VII амортизационным группам, т. е. срок их полезного использования – свыше 3 до 20 лет включительно. объекты ОС учтены на балансе организации или ее обособленного подразделения, расположенных в субъекте РФ, где закон об инвестиционном вычете принят (п.п. 4,5 ст. 286.1 НК РФ);
Категории налогоплательщиков, на которых не распространяется право на инвестиционный вычет	участники региональных инвестиционных проектов; резиденты особых экономических зон; участники свободной экономической зоны; организации, занятые добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении; резиденты территории опережающего социально-экономического развития; резиденты свободного порта Владивосток; организации-«сколковцы»; иностранные организации, которые признаны налоговыми резидентами РФ. Кроме того, инвестиционный налоговый вычет не применяется консолидированной группой налогоплательщиков (п. 10 ст. 286.1 НК РФ).