В соответствии со ст. 264 НК РФ арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Согласно Методическим рекомендациям по налогу на прибыль, если договором аренды предусмотрено возложение обязанности по ремонту на арендатора, расходы на ремонт арендуемых объектов основных средств, осуществленные арендатором, включаются им в состав расходов в порядке, установленном статьей 260 НК РФ. Для целей налогового учета арендатор может также учитывать в составе прочих расходов расходы, связанные с оплатой коммунальных платежей и услуг связи, относящихся к помещениям (зданиям), полученным в аренду, а также к средствам связи, используемым арендатором при своей деятельности.

Если коммунальные услуги учтены в общей сумме арендной платы, то арендатор относит все данные расходы на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Если коммунальные платежи не учтены в арендной плате арендатор вправе относить на расходы для целей налогообложения прибыли затраты по возмещению арендодателю коммунальных платежей на основании заключенного договора на техническое содержание и обслуживание помещений только при наличии соответствующих первичных документов -счетов арендодателя, составленных на основании аналогичных документов, выставленных тепло-, водо- и энергоснабжающими организациями в отношении фактически используемых арендатором ресурсов в соответствии с договорами аренды.

Для цепей налогового учета имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора.

Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм амортизации, начисленной по этому имуществу в соответствии со статьей 259 НК РФ.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации организация, у которой данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Для организаций, применяющих метод начисления, датой осуществления расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления организации документов, служащих для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Для организаций, применяющих кассовый метод, арендные (лизинговые) платежи признаются в качестве расходов для целей налогообложения прибыли только после их фактической оплаты.

6. Налоговый учет расходов на содержание служебного автотранспорта

В соответствии со ст. 264 НК РФ расходы на содержание служебного автотранспорта учитываются для целей налогообложения прибыли и относятся к прочим расходам, связанным с производством и организацией.

НК РФ не устанавливает ограничений (норм) по отнесению затрат на топливо и ГСМ на расходы организации, учитываемые для целей налогообложения прибыли. В то же время при признании расходов организациям следует учитывать, что статьей 252 НК РФ предусматривается включение в состав расходов, учитываемых для налогообложения прибыли, обоснованных и документально подтвержденных затрат, понесенных организацией.

Для целей налогового учета в соответствии со ст. 254 НК РФ стоимость топлива и ГСМ как вида материально-производственных запасов определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость).

При списании топлива и ГСМ в производство в налоговом учете пригоняются те же методы их оценки, что и в бухгалтерском учете.

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов отражаются в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации. Установлены следующие нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией:

(рублей в месяц)

легковые автомобили с

рабочим объемом двигателя:

-до 2000 куб. см включительно - 1200

-свыше 2000 куб. см - 1500

-мотоциклы - 600.

В соответствии со статьей 318 НК РФ для организаций, применяющих метод начисления, указанные расходы, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, признаются косвенными расходами и в полном объеме (в размере фактически произведенных затрат) относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Для организаций, применяющих метод начисления, датой осуществления расходов на содержание служебного транспорта признается дата утверждения авансового отчета.

Для организаций, использующих кассовый метод, указанные расходы учитываются в составе расходов после обязательного выполнения двух условий: фактической оплаты за приобретенные топлива и ГСМ, и их списания в производство.