В бухгалтерской отчётности хозяйственные средства отражаются в различных отчетных формах. Наиболее общая характеристика состава и размещения хозяйственных средств организации приводится в активе бухгалтерского баланса. Существуют различные экономические интерпретации активной стороны баланса. В настоящее время наибольшее распространение получили две взаимосвязанные трактовки, которые условно можно назвать предметно-вещностной и затратно-результатной.

При предметно-вещностной трактовке в активе баланса показываются состав, размещение и фактическое целевое использование средств организации. Основное внимание обращается на то, во что вложены финансовые ресурсы организации, каково функциональное назначение приобретенных хозяйственных средств. В соответствии с этим актив баланса - это средства, которые, образно говоря, "можно потрогать руками" и которые могут быть подтверждены инвентаризацией.

Второй подход к интерпретации актива баланса более глубокий по своей сути. Согласно этому подходу актив баланса представляет собой величину затрат организации, сложившихся в результате предшествующих операций и финансовых сделок, и понесенных ею расходов ради возможных будущих доходов. Здесь упор делается на сам факт вложения средств. Кроме того, актив в этом случае дает и вероятностную оценку минимально возможного дохода, которым в данный момент владеет организация и который может быть получен после расчетов со всеми кредиторами.

Необходимо подчеркнуть, что величины хозяйственных средств (в стоимостной их оценке), отраженных в балансе и находящихся в распоряжении организации, не совпадают. Это происходит по нескольким причинам. Во-первых, не все виды средств отражены в той оценке, которая соответствует их реальной стоимости на момент составления баланса. Например, основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы показаны в активе по остаточной стоимости, которая отличается от их текущей стоимости. Последняя определяется конъюнктурой рынка и не совпадает с остаточной стоимостью, рассчитываемой по балансу. Остаточная стоимость, зависящая от метода исчисления амортизации, показывает нераспределенную часть стоимости основных средств, которую в дальнейшем необходимо включить в себестоимость производимого продукта. Во-вторых, организация может распоряжаться средствами, ей не принадлежащими, но находящимися у нее во временном пользовании или хранении. К ним относятся: арендованные основные средства; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, и др. Они учитываются отдельно на специальных забалансовых счетах.

Невозможно выполнить анализ отчетности, не зная экономического содержания ее статей. Первое представление о некоторых статьях можно получить уже из их наименования, однако большинство из них являются комплексными, а объекты учета, отражаемые по этим статьям, чаще всего имеют много специфических особенностей как в отношении оценки, так и в отношении их представления в отчетности. Рассмотрим краткую характеристику статей действующей отчетности.

Раздел 1. Внеоборотные активы.

Внеоборотные активы в общем виде представляют собой средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года.

В подразделе "Нематериальные активы" (стр.110) отражаются права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ и др.; на основе патентов на изобретения, промышленные образцы; свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; прав на "ноу-хау" и др. Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы.

В подразделе "Основные средства" (стр.120) отражаются внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей и имеющие, стоимость более стократного размера минимальной месячной - оплаты труда на дату приобретения. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные основные средства.

В подразделе "Незавершенное строительство" (стр.130) показываются стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом, затраты по формированию основного стада, на разведочные работы, оборудование, требующее монтажа, а также суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений и формированием основного стада.

В подразделе "Долгосрочные финансовые вложения" (стр.140-145) показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции в ценные бумаги и уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, а также предоставленные другим организациям займы.

В подразделе "Прочие внеоборотные активы" (стр.150) отражаются другие внеоборотные активы, не нашедшие отражения по предыдущим статьям. В частности, по данной статье арендодатель показывает остаток задолженности по основным средствам, переданным в долгосрочную аренду и др.

Раздел 2. Оборотные активы.

В этом разделе отражаются средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Структура данного раздела весьма неоднородна.

В подразделе "Запасы" (стр.210-217) показываются остатки соответствующих ценностей.

По статье "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" (стр.211) отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей, учитываемых на счете 10 "Материалы".

По статье "Животные на выращивании и откорме" (стр.212) показывается сальдо одноименного счета (остаток по животным, птицам, кроликам, семьям пчел и т.п.).

По статье "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" (стр.213) отражаются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам).

По статье "Готовая продукция и товары для перепродажи" (стр.214) показывается остаток на складе готовой продукции, т.е. законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартам или условиям договоров с заказчиками. Готовая продукция оценивается в балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Организации, осуществляющие свою уставную деятельность в производственных сферах, отражают по данной статье предметы, приобретаемые специально для продажи, а также стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации.

По статье "Товары отгруженные" (стр.215) указываются данные о фактической полной (или нормативной) себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода от поставщика к покупателю права собственности на отгруженные ценности.

По статье "Расходы будущих периодов" (стр.216) записывается сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах путем списания на издержки или другие источники в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам, в частности, относятся уплаченные вперед арендная плата, расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п.

По статье "Прочие запасы и затраты" (стр.217) отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения на предыдущих статьях подраздела "Запасы".

По статье "Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям" (стр.220) отражается сальдо одноимённого счёта 19. По дебету этого счета в корреспонденции со счетами 60,76 и др. записывается сумма НДС, относящегося к приобретаемым ценностям, а по кредиту счета 19 в корреспонденции со счетом 68 показывается сумма НДС, подлежащая зачету при расчетах с бюджетом.

В подразделах "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты)" (стр.230-235) и "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты)" (стр.240-246) отражается задолженность других организаций и лиц перед данным предприятием.

По статье "Покупатели и заказчики" (стр.231 и 241) показывается непогашенная задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.

По статье "Векселя к получению" (стр.232 и 242) отражается задолженность по расчетам с дебиторами, обеспеченная полученными векселями.

По статье "Прочие дебиторы" (стр.235 и 246) записываются:

а) задолженность бюджета по налогам, сборам и прочим платежам (дебетовое сальдо счета 68 "Расчеты с бюджетом").

б) задолженность подотчетных лиц (сумма авансов, выданных работникам организации на командировки и различные хозяйственные нужды), которые на момент составления баланса не успели оправдать документами расход выданных им авансов;

в) претензии к поставщикам по недостачам товарно-материальных ценностей, выявленным при приеме грузов, а также переплатам;

г) претензии к транспортным организациям за недостачи или порчу грузов по их вине;

д) штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, и т.п.;

е) задолженность работников организации по ссудам и займам, предоставленным им за счет собственных средств или банковского кредита.

ж) задолженность работников перед организацией по возмещению материального ущерба;

з) другая дебиторская задолженность, не отраженная на предыдущих статьях баланса.

Дебиторская задолженность должна отражаться в балансе за минусом резерва по сомнительным долгам. Резервы сомнительных долгов создаются за счет финансовых результатов организации.

В подразделе "Краткосрочные финансовые вложения" (стр.250-253) отражаются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в ценные бумаги других организаций и государства, предоставленные другим организациям займы и т.п.

В подразделе "Денежные средства" (стр.260-264) отражаются собственные и привлечённые денежные средства организации.

По статье "Касса" (стр.261) показывается остаток денежных средств в кассе. Организации обязаны держать свободные денежные средства в банке на своих расчетных счетах. В кассе могут храниться лишь незначительные суммы наличных денег для неотложных расходов. Банки устанавливают лимит остатка денежных средств в кассе, превышение которого допускается только в дни выдачи заработной платы в течение трех дней. Сумма по этой статье есть сальдо счета 50 "Касса".

По статье "Расчетные счета" (стр.262) отражается остаток денежных средств организации на расчетных счетах в банках, т.е. сальдо счета 51 "Расчетный счет". Для организаций эта статья в наибольшей мере характеризует имеющиеся денежные средства. Увеличение в динамике остатка по этой статье баланса при прочих равных условиях свидетельствует об улучшении финансового состояния организации.

По статье "Валютные счета" (стр.263) проставляют сальдо счета 52 "Валютный счет". Остатки средств по валютным счетам приводятся в балансе в суммах, полученных путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу, действующему на последнее число отчетного периода. Поскольку курс рубля по отношению к иностранным валютам постоянно меняется, то при пересчете на различные даты активов и пассивов организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, образуются курсовые разницы.

По статье "Прочие денежные средства" (стр.264) фиксируется сальдо счетов 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", на которых учитываются денежные средства в аккредитивах, чековых книжках, а также денежные документы.

По статье "Прочие оборотные активы" (стр.270) отражаются суммы оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела 2 баланса.