Поступление основных средств - ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств.

Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации; поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.); в других случаях.

При приобретении основных средств за плату фактические затраты, связанные с их приобретением, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, отражаются по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учета расчетов (Дебет 08 Кредит 60, 76 и др.).

При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств (Дебет 01 Кредит 08).

В аналогичном порядке отражаются фактические затраты по сооружению и изготовлению самой организацией основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Если объект основных средств (здание, автомобиль) подлежит государственной регистрации, то проводку по дебету счета 01 "Основные средства" можно составить только после того, как данная регистрация проведена.

Пример. Организация приобрела станок стоимостью 60 тыс. руб., в том числе НДС - 10 тыс. руб. Для доставки станка организация воспользовалась услугами транспортной организации. Стоимость доставки - 4, 800 тыс. руб. (в том числе НДС - 800 руб.). Станок введен в эксплуатацию. Счета поставщика станка и транспортной организации оплачены.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму стоимости станка - 50 тыс. руб.;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС, выделенную в счете поставщика оборудования, - 10 тыс. руб.;

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму стоимости услуг по доставке станка - 4 тыс. руб.;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС, выделенную в счете транспортной организации, - 800 руб.;

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" - на сумму фактических затрат на приобретение станка - 54 тыс. руб. (50 тыс. руб. + 4 тыс. руб.);

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета" - на сумму денежных средств, перечисленных поставщику за станок, - 60 тыс. руб.;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета" - на сумму денежных средств, перечисленных транспортной организации за доставку станка, - 4, 800 тыс. руб.;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - на сумму НДС, подлежащего вычету, - 10, 800 тыс. руб.

При поступлении объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал учет производится по согласованной между учредителями оценке.

В ОАО и ЗАО оценку основных средств должен подтвердить независимый оценщик. В ООО независимый оценщик должен привлекаться для определения рыночной стоимости основных средств, если размер вклада превышает 20000 руб.

При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств производится запись по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями (Дебет 08 Кредит 75).

Отражение формирования уставного капитала организации в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, включая стоимость основных средств, производится в бухгалтерском учете записью по дебету счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счета учета уставного капитала (Дебет 75 Кредит 80).

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы (Дебет 01 Кредит 08).

В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных при формировании уставного фонда, паевого фонда.

Пример. Учредитель организации внес в счет вклада в уставный капитал объект основных средств, оцененный учредителями в 15 тыс. руб. Организация понесла дополнительные затраты, связанные с доставкой объекта. Стоимость услуг транспортной организации по доставке объекта составила 3 тыс. руб. (в том числе НДС - 500 руб.).

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму стоимости объекта основных средств, признанного вкладом учредителя в уставный капитал, - 15 тыс. руб.;

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму стоимости услуг транспортной организации - 2, 500 тыс. руб.;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС, выделенную в документах транспортной организации, - 500 руб.;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета" - на сумму денежных средств, перечисленных транспортной организации в счет оплаты услуг по доставке, - 3 тыс. руб.;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - на сумму НДС, подлежащего вычету, - 500 руб.;

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" - на сумму первоначальной стоимости объекта основных средств, внесенного в счет вклада в уставный капитал, - 17, 500 тыс. руб.

При получении основных средств по договору дарения (безвозмездно) учет ведется исходя из рыночной цены на подобные основные средства.

Принятие к бухгалтерскому учету указанных основных средств отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов (Дебет 08 Кредит 98-2) с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы (Дебет 01 Кредит 08).

В отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей.[5] Таким образом, безвозмездно получать основные средства организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

Пример. Организацией безвозмездно получен объект основных средств, рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 40 тыс. руб. Стоимость доставки объекта - 2, 400 тыс. руб. (в том числе НДС - 400 руб.). Срок полезного использования определен в 5 лет. Объект используется во вспомогательном производстве.

Составим бухгалтерские проводки.

На дату принятия объекта к учету:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления" - на сумму рыночной стоимости объекта - 40 тыс. руб.;

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму стоимости услуг по доставке - 2 тыс. руб.;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС, выделенную в документах поставщика, - 400 руб.;

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" - на сумму первоначальной стоимости объекта - 42 тыс. руб.

На дату оплаты услуг по доставке:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета" - на сумму денежных средств, перечисленных в счет оплаты услуг по доставке объекта, - 2, 400 тыс. руб.;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - на сумму НДС, подлежащего вычету, - 400 руб.

На дату начисления амортизации (в месяце, следующем за месяцем принятия объекта к учету):

Дебет 23 "Вспомогательные производства" Кредит 02 "Амортизация основных средств" - на сумму амортизационных отчислений - 700 руб. (42 тыс. руб.: 5 лет: 12 мес.);

Дебет 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - на часть суммы, учтенной на счете 98, приходящийся на сумму начисленной амортизации, - 667 руб. (40 тыс. руб.: 5 лет: 12 мес. Или 700 руб.: 42 тыс. руб. ´ 40 тыс. руб.).

При получении основных средств по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, как правило, право собственности на них переходит к предприятию только после того, как будет передано взамен какое-либо имущество. Первоначальная стоимость основных средств, полученных по товарообменным договорам, рассчитывается исходя из рыночной стоимости того имущества, которое предприятие передало взамен.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы (Дебет 01 Кредит 08).

Пример. По договору мены организация получает объект основных средств в обмен на 10 единиц продукции собственного производства. Обычно организация реализует собственную продукцию по цене 1, 500 тыс. руб. за единицу (включая НДС - 250 руб.) при ее себестоимости 900 руб.

Принятие к учету объекта основных средств отразится в учете организации проводками:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму стоимости объекта основных средств исходя из стоимости передаваемой продукции - 12, 500 тыс. руб. ( (1, 500 тыс. руб. - 250 руб.) ´ 10 ед.);

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС - 2,500 тыс. руб. (250 руб. ´ 10 ед.);

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" - на сумму первоначальной стоимости объекта основных средств, полученного по договору мены, - 12,500 тыс. руб.

Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов (Дебет 01 Кредит 91).

Пример. При проведении плановой инвентаризации выяснилось, что один из эксплуатируемых в организации объектов основных средств не числится в бухгалтерском учете. Рыночная стоимость такого объекта составляет 45 тыс. руб. В учете организации будет оформлена проводка:

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - на сумму рыночной стоимости приходуемого объекта - 45 тыс. руб.

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Одним актом (накладной) приемки-передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости, принимаемых к бухгалтерскому учету одновременно.