Прямые трудовые затраты занимают также значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение[4].
Общая сумма прямой заработной платы (рис. 5) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.
Факторные модели:
а) общей суммы прямой заработной платы в целом по предприятию:
ЗПо6щ = Σ(VВПо6щ*Удi*ТЕi*ОТi);
б) суммы прямой заработной платы на весь объем производства i-го вида продукции:
ЗПi =VВПi*ТЕi*ОТi;
в) суммы прямой заработной платы на единицу продукции i-го вида:
УЗПi = ТЕi*ОТi.
Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 15). Расчет произведем способом абсолютных разниц:
ΔУЗПi = ΔТЕi*ОТiпл; ΔУЗПi = ТЕiф*ΔОТi.
Рис. 5. Структурно-логическая модель факторного анализа заработной платы на производство продукции.
Табл. 15. Факторный анализ заработной платы в расчёте на единицу продукции.
| Вид продук- ции | Удельная трудоёмкость, чел.-ч | Уровень оплаты за 1 чел.-ч, руб. | Зарплата на единицу продукции, руб. | Отклонение от плана | |||||
| план | факт | план | факт | план | факт | Общее | в том числе за счёт | ||
| трудо- ёмкости | уровня оплаты труда | ||||||||
| А | 16 | 15 | 35 | 45 | 560 | 675 | +115 | -35 | +150 |
| Б | 12 | 11,5 | 32 | 40 | 384 | 460 | +76 | -16 | +92 |
Полученные данные показывают, что заработная плата на единицу продукции по обоим изделиям возросла исключительно из-за повышения уровня оплаты труда. Одновременно произошла экономия заработной платы за счет снижения трудоемкости продукции в связи с проведением инновационных мероприятий (замены и модернизации оборудования).
После этого следует определить влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объем производства каждого вида продукции, для чего можно также использовать способ абсолютных разниц:
ΔЗПi(VВП) = ΔVВПi*ТЕiпл*ОТiпл =
= (13 300 - 10 000)*16*35 = +1848 тыс. руб.;
ΔЗПi(ТЕ) = VВПiф*ΔTEi*ОТiпл =
-13 300*(15 - 16)*35 = -465,5 тыс. руб.;
ΔЗПi(ОТ) = VВПiф*ТЕiф*ΔОТi =
= 13 300*15*(45 - 35) = +1995 тыс. руб.
Общая сумма прямой заработной платы в целом по предприятию, кроме данных факторов, зависит и от структуры продукции. При увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот.
Табл. 16. Общая сумма заработной платы на производство продукции.
| Показатель | Алгоритм расчёта | Расчёт | Сумма, тыс. руб. |
| ЗПпл | Σ(VВПiпл*ТЕiпл*ОТiпл) | 10 000*16*35 + 10 000*12*32 | 9440 |
| ЗПусл1 | ЗПпл*Квн | 9440*0.95 | 8968 |
| ЗПусл2 | Σ(VВПiф*ТЕiпл*ОТiпл) | 13 300*16*35 + 5700*12*32 | 9637 |
| ЗПусл3 | Σ(VВПiф*ТЕiф*ОТiпл) | 13 300*15*35 + 5700*11,5*32 | 9080 |
| ЗПф | Σ(VВПiф*ТЕiф*ОТiф) | 13 300*15*45 + 5700*11,5*40 | 11 600 |
Общий перерасход по прямой заработной плате на весь выпуск продукции (табл. 16) составляет 2160 тыс. руб. (11 600 - 9440), в том числе за счет:
уменьшения объема выпуска продукции:
ΔЗПVВП = 8968 - 9440 = -472 тыс. руб.;
изменения структуры производства продукции:
ΔЗПстр = 9637 - 8968 = +197 тыс. руб.;
снижения трудоемкости продукции:
ΔЗПте = 9080 - 9637 = -557 тыс. руб.;
повышения уровня оплаты труда:
ΔЗПот = 11 600 - 9080 = +2520 тыс. руб.
Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий. Влияние данных факторов (третьего уровня) на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:
ΔЗПxi = ΔТЕxi*ОТпл*VВПф; ΔЗПхi = ТЕф*ΔОТ*VВПф.
Например, в связи с заменой части старого оборудования новым трудоемкость изделия А снизилась на 0,5 чел.-ч. В результате экономия зарплаты на одно изделие составляет 17,5 руб. (0,5*35), а на весь фактический выпуск продукции - 232 750 руб. (17,5*13 300).
Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы:
.
где ΔСxi - изменение уровня себестоимости за счет конкретного инновационного мероприятия; ΔЗПxi — изменение суммы зарплаты за счет i-го фактора; ΔAмxi — изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-го мероприятия; ΔVВПxi - изменение объема производства j-го вида продукции за счет i-го мероприятия.
При анализе факторов изменения заработной платы можно использовать также данные Акта внедрения научно-технических мероприятий, где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.
Анализ косвенных затрат
Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения их фактической величины на рубль продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция — роста или снижения.
В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.
Расходы на содержание и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными.
Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и, как правило, по решению правительства. Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.
На величину эксплуатационных расходов влияют количество действующего оборудования, время его работы и удельные расходы на один машино-час работы.
Затраты на ремонт оборудования могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.
На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.
Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходовпо статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины (табл. 17).
Табл. 17. Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
| Статья расходов | Фактор изменения затрат | Расчёт влияния |
| Зарплата управленческих работников | Изменение численности персонала и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты) | ЗП = ЧР*ОТ ΔЗПчр = ΔЧР*ОТпл ΔЗПот = ЧРф*ΔОТ |
| Содержание основных фондов: амортизация освещение, отопление, водоснабжение и др. | Изменение стоимости основных средств и норм амортизации Изменение норм потребления и стоимости услуг | А = ОС*НА ΔАос = ΔОС*НАпл ΔАпл = ОСф*ΔНА М = К*Ц ΔМк = ΔК*Цпл ΔМц = Кф*ΔЦ |
| Затраты на текущий ремонт основных средств | Изменение объёма работ и их стоимости | ЗР = V*Ц ΔЗРV = ΔV*Цпл ΔЗРц = Vф*ΔЦ |
| Содержание легкового транспорта | Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины | З = КМ*ЗС ΔЗкм = ΔКМ*ЗСпл ΔЗзс = КМф*ΔЗС |
| Расходы по командировкам | Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки | РК = К*Д*СД ΔРКк = ΔК*Дпл*СДпл ΔРКд = Кф*ΔД*СДпл ΔРКсд = Кф*Дф*ΔСД |
| Оплата простоев | Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя | ОП = ΔДП*ОДпл ΔОПдп = ΔДП*ОДпл ΔОПсд = ДПф*ΔОД |
| Потери от порчи и недостачи материалов и продукции | Количество материалов и их стоимость | ПМ = К*Ц ΔПМк = ΔК*Цпл ΔПМц = Кф*ΔЦ |
| Налоги и отчисления от зарплаты | Изменение суммы начисленной зарплаты и процентных ставок обложений по каждому виду | Н = ФЗП*ПСТ ΔНфзп = ΔФЗП*ПСТпл ΔНпст = ФЗПф*ΔПСТ |
| Расходы на охрану труда и т. д. | Изменение объёма намеченных мероприятий и их стоимости | Р = V*C ΔРV = ΔV*Спл ΔРс = Vф*ΔС |
При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, также как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.
Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.
Если уже известно, из-за каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы общепроизводственных или общехозяйственных расходов за счет i-го фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции.
Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.
Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств. Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.
Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.
Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка - один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.
В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.
7. Методика определения резервов снижения себестоимости продукции
Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (Р↓С) являются:
1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия ( Р↑VВП);
2) сокращение затрат на ее производство (Р↓З) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.
Величина резерва снижения себестоимости единицы продукции может быть определена по формуле:
;
где Сф и Св - фактический и возможный уровень себестоимости единицы продукции соответственно; Зф - фактические затраты на производство продукции; Р↓З — резерв сокращения затрат на производство продукции; Зд -дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции; VВПф, P↑VBП - соответственно фактический объем и резерв увеличения выпуска продукции.
Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате чего снижается себестоимость изделий.
Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.
Экономию затрат по оплате труда (Р↓ЗП) в результате проведения инновационных мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения (ТЕ0) и после внедрения (ТЕ1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на планируемый объем производства продукции:
Р↓ЗП = (ТЕ1 - ТЕ0)*ОТпл*УВПпл.
Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.
Резерв снижения материальных затрат (P↓MЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других мероприятий можно определить следующим образом:
Р↓МЗ = (УР1 - УР0)*VВПпл*Цпп,
где УР0, УР1 - расход материальных ресурсов на единицу продукции соответственно до и после внедрения инновационных мероприятий; Цпп - плановые цены на материалы.
Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (Р↓ОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):
Р↓А = Σ(Р↓ОПФi*НАi).
Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.
Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, дополнительный расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат:
3Д =Р↑VВПi*biф.
Например, фактический выпуск изделия А составляет 13 300 шт., резерв его увеличения — 1500 шт.; фактическая сумма затрат на производство всего выпуска — 63 840 тыс. руб.; резерв сокращения затрат по всем статьям - 2130 тыс. руб.; дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции — 4890 тыс. руб. (1500*3260 руб.). Отсюда резерв снижения себестоимости единицы продукции:
тыс. руб.
Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, а при необходимости и по каждому инновационному мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность.
8. Определение резервов снижения себестоимости на основе выбора оптимального варианта управленческого решения
Одним из направлений поиска резервов сокращения затрат на производство продукции и увеличения прибыли является выбор и замена оборудования. Допустим, что выполнить какую-либо операцию или процесс можно одним из трех вариантов оборудования (табл. 18).
Табл. 18. Варианты выбора оборудования.
| Вариант | Постоянные затраты, тыс. руб. | Переменные затраты на изделие, тыс. руб. | Общая сумма затрат |
| А | 2000 | 2 | ЗА = 2000 + 2x |
| В | 5000 | 1 | ЗВ = 5000 + 1x |
| С | 8000 | 0,5 | ЗС = 8000 + 0,5x |
Необходимо определить, при каком объеме производства выгоднее применять тот или иной вариант оборудования. Для этого нужно найти критический объем производства продукции, при котором затраты по двум вариантам оборудования будут одинаковыми. Решение можно произвести аналитическим и графическим способами.
Для нахождения критического объема производства (услуг) для двух вариантов оборудования затраты по одному из них приравнивают к затратам по другим. Так, критическая точка для первого и второго варианта может быть найдена по уравнению:
2000 + 2х = 5000 + 1х; х = (5000 - 2000)/1 = 3000 ед.
Аналогично определяется критическая точка объема производства для второго и третьего вариантов:
5000 + 1х= 8000 + 0,5x; 0,5x = 3000; х=6000.
Следовательно, при годовом объеме производства до 3000 ед. выгоднее использовать первый вариант оборудования, от 3000 до 6000 ед. — второй, а свыше 6000 ед. — более целесообразным является третий вариант. Это же решение можно найти и графическим способом (рис. 6).
Рис. 6. Сравнительная эффективность разных видов оборудования.
Если был выбран неправильный вариант решения задачи, то можно подсчитать в связи с этим убытки предприятия. Например, годовой объем производства составляет 4000 ед. Принято решение выполнять эту операцию с помощью третьего варианта оборудования. Величина потерь от принятого технологического решения будет составлять разность в затратах по второму и третьему вариантам:
(8000 + 0,5*4000) - (5000 + 1*4000) = 12 000 - 9000 = 3000 тыс. руб.
Таким образом, необоснованное технологическое решение привело к потерям в размере 3000 тыс. руб.
Минимизации затрат и увеличению прибыли содействует оптимизация выбора между собственным производством и приобретением комплектующих деталей, запасных частей, полуфабрикатов и т.д. Например, для ремонта техники требуются соответствующие детали. Если их изготавливать собственными силами, то постоянные затраты на содержание оборудования составят 200 тыс. руб. в год, а переменные расходы на единицу продукции - 100 руб. Готовые детали в неограниченном количестве можно приобрести по 150 руб. за единицу. Какое решение более выгодно? Чтобы ответить на этот вопрос, необходимо приравнять затраты по обоим вариантам.
Стоимость приобретенных деталей можно выразить следующим образом:
З = рх,
где р - цена за единицу продукции; х - требуемое количество деталей в год.
Себестоимость производства деталей будет включать постоянные и переменные затраты:
З = а + bх.
Определим, при какой потребности в деталях стоимость их приобретения и производства совпадет:
px = a + bx; 150x = 200 000 + 100x; 50x = 200 000; х = 4000ед.
Расчеты показывают, что при годовой потребности в 4000 ед. расходы на закупку деталей совпадут с себестоимостью их производства. При потребности свыше 4000 ед. в год более экономным является собственное производство), а при меньшей потребности для предприятия более выгодно их покупать (рис. 7).
Рис. 7. Обоснование решения «производить или покупать».
Для окончательного принятия решения нужно учитывать такие факторы, как мощность предприятия, качество продукции, колебания объемов, создание или сокращение рабочих мест и т.д.
Дата: 2019-05-29, просмотров: 244.
