Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.
Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:
,
где Сi — себестоимость единицы i-го вида продукции; Аi - сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции; bi -сумма переменных затрат на единицу i-го вида, продукции; VBПi — объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.
Зависимость себестоимости единицы продукции отданных факторов показана на рис. 3.
Рис. 3. Зависимость себестоимости единицы продукции от объёма её производства.
Табл. 7. Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А.
| Показатель | По плану | Фактически | Отклонение от плана |
| Объём производства, шт. | 10 000 | 13 300 | +3300 |
| Сумма постоянных затрат, тыс. руб. | 12 000 | 20 482 | +8482 |
| Сумма переменных затрат на одно изделие, руб. | 2800 | 3260 | +460 |
| Себестоимость одного изделия, руб. | 4000 | 4800 | +800 |
Используя факторную модель и данные табл. 7, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки:
руб.;
руб.;
руб.;
руб.;
Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:
ΔCобщ = Сф - Спл = 4800 - 4000 = + 800 руб.,
в том числе за счет изменения
а) объема производства продукции:
ΔCVBП = Сусл1 - Спл = 3700 - 4000 = -300 руб.;
б) суммы постоянных затрат:
ΔСа = Сусл2 - Сусл1 = 4340 - 3700 = +640 руб;
в) суммы удельных переменных затрат:
ΔСb = Сф - Сусл2 = 4800 - 4340 = +460 руб.
Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 8).
Табл. 8. Расчёт влияния факторов первого уровня на изменение себестоимости отдельных видов продукции.
| Вид продукции | Объём производства продукции, шт. | Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб. | Переменные затраты на единицу продукции, руб. | |||||||||||
| план | факт | план | факт | план | факт | |||||||||
| А | 10 000 | 13 300 | 12 000 000 | 20 482 000 | 2800 | 3260 | ||||||||
| Б | 10 000 | 5700 | 7 500 000 | 5 700 000 | 1850 | 2100 | ||||||||
| Вид продук- ции | Себестоимость изделия, руб. | Отклонение от плана, руб. | ||||||||||||
| Общее | в том числе за счёт | |||||||||||||
| план | усл.1 | усл. 2 | факт | объёма выпуска | постоян- ных затрат | перемен- ных затрат | ||||||||
| А | 4000 | 3700 | 4340 | 4800 | +800 | -300 | -640 | +460 | ||||||
| Б | 2600 | 3165 | 2850 | 3100 | +500 | +565 | -315 | +350 | ||||||
Затем более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды (табл. 9).
Табл. 9. Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат.
| Статья затрат | Затраты на изделие, руб. | Структура затрат, % | ||||
| план | факт | +,- | план | факт | +,- | |
| Сырьё и основные материалы | 1700 | 2115 | +415 | 42,5 | 44,06 | +1,56 |
| Топливо и энергия | 300 | 380 | +80 | 7,5 | 7,92 | +0,42 |
| Заработная плата производственных рабочих | 560 | 675 | +115 | 14,0 | 14,06 | +0,06 |
| Отчисления на социальное и медицинское страхование | 200 | 240 | +40 | 5,0 | 5,0 | - |
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 420 | 450 | +30 | 10,5 | 9,38 | -1,12 |
| Общепроизводственные расходы | 300 | 345 | +45 | 7,5 | 7,19 | -0,31 |
| Общехозяйственные расходы | 240 | 250 | +10 | 6,0 | 5,21 | -0,79 |
| Потери от брака | - | 25 | +25 | - | 0,52 | +0,52 |
| Прочие производственные расходы | 160 | 176 | +16 | 4,0 | 3,66 | -0,34 |
| Коммерческие расходы | 120 | 144 | +24 | 3,0 | 3,0 | - |
| Итого | 4000 | 4800 | +800 | 100 | 100 | - |
| В том числе переменные | 2800 | 3260 | +460 | 70,0 | 67,9 | -2,1 |
Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям и в особенности по материальным затратам и заработной плате производственных рабочих. Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Выявленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть определены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.
Дата: 2019-05-29, просмотров: 206.
