Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат (табл. 1).

Табл. 1. Затраты на производство продукции

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться из-за:

· объема производства продукции и ее структуры;

· уровня переменных затрат на единицу продукции!

· суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), постоянные затраты (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).[1]

Зависимость общей суммы затрат от объема производства, показана на рис. 1. На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат - сумма постоянных и переменных затрат. Из рисунка видно, что с увеличением объема производства возрастает сумма переменных расходов, а при спаде производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.

Рис. 1. Зависимость общей суммы затрат от объёма производства.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

З_о6щ=Σ(VВП_i*b_i) + А = Σ(УВП_о6щ*Уд_i*b_i) + А,

где З_общ — общая сумма затрат на производство продукции; А - абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции; b - уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг); VВП - объем производства продукции (услуг).

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 2 и 3.

Табл. 2. Затраты на единицу продукции, руб.

Табл. 3. Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции.

Из табл. 3 видно, что в связи с недовыполнением плана по производству продукции на 5% (К_увп = 0,95) сумма затрат уменьшилась на 2325 тыс. руб. (63 675 – 66 000).

За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3610 тыс. руб. (67 285 — 63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход затрат на производство продукции составил 7543 тыс. руб. (74 828 - 67 285).

Постоянные затраты возросли по сравнению с планом на 6682 тыс. руб. (81 510 — 74 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 15 510 тыс. руб. (81 510 - 66 000), или + 23,5%, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры возросла на 1285 тыс. руб. (67 285 - 66 000), а за счет роста себестоимости продукции - на 14 225 тыс. руб. (81 510-67 285), или на 21,5%.

В свою очередь, себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:

ΔЗ_Ц = Σ(ΔЦ_i*Р_iф)

На анализируемом предприятии за счет данного фактора общая сумма затрат на производство продукции возросла по сравнению с запланированной на 16 810 тыс. руб. Следовательно, за счет снижения уровня ресурсоемкости продукции (трудоемкости, расхода материалов на единицу продукции) затраты снизились на

ΔЗ_р = ΔЗ_о6щ - ΔЗ_Ц = 14 225 - 16 810 = - 2585 тыс. руб.

В процессе анализа необходимо оценить также изменения в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, росте производительности труда. Удельный вес заработной платы сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

Как видно из табл. 1, перерасход произошел по всем элементам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля заработной платы несколько уменьшилась.