Учет расчетов с поставщиками ведется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Д Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К

По кредиту счета 60 в корреспонденции со счетом 10 отражается задолженность организации поставщику за фактически поступившие материальные ценности и подрядчику за услуги по доставке материальных ценностей. В задолженность поставщикам (подрядчикам) по кредита счета 60 включается также налог на добавленную стоимость. При этом задолженность поставщикам по кредиту счета 60 отражается только тогда, когда к организации- покупателю перешло право собственности на материальные ценности.

Суммы, отражаемые по кредиту счета 60, зависят также от соответствия сроков поступления материальных ценностей и платежных документов.

Материалы в пути- это материалы, на которые перешло право собственности, но они еще не поступили в организацию такие материалы отражаются согласно счетам поставщика на специальном субсчете к счету 10 Материалы в пути» по стоимости, указанной в сетах поставщика- Д сч. 10 материалы в пути, К сч. 60.

Неотфактурированными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет-фактура, платежное требование или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

Неотфактурированные поставки принимаются на складе с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурированных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Неотфактурированные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов). При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

После получения расчетных документов по неотфактурированным поставкам в данном отчетном периоде их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы по неотфактурированным поставкам поступили в следующем году после представления бухгалтерской отчетности, то:

- учетная стоимость материальных запасов, отраженная в прошлом отчетном периоде, не меняется;

- величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке- Д сч. 19, К сч. 60;

- уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступил расчетные документы:

- уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году)- Д сч. 60, К сч. 91;

- увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году)- Д сч. 91, К сч. 60.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий оплате поставщикам за приобретенные производственные запасы и подрядчикам за услуги по транспортировке и доставке их в организацию, учитываются по дебету счета 19 на основании расчетных документов. По кредиту счета 19 отражается списание налога на добавленную стоимость по назначению. Налог на добавленную стоимость по оприходованным производственным запасам, списывается со счета 19 в уменьшение задолженности бюджету, независимо от их отпуска в производство. Налог на добавленную стоимость по производственным ресурсам, подлежащим использованию на изготовление продукции и осуществлении операций, освобожденных то налога, включается в стоимость таких производственных ресурсов,Д сч. 10, К сч. 60.

Записи операций на счете 19 по приобретенным производственным запасам следующие:

Д Счет 19 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» К

Если при заключении договора предусмотрен аванс поставщику (подрядчику), то он отражается на счете 60 на выделяемом субсчете (60ав.). При окончательном расчете с поставщиком производится зачет суммы полученного аванса внутренней записью по счету 60: Д сч. 60, К сч. 60ав.

Д Счет 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» К

При выявлении несоответствия цен и тарифов, несоответствия качества, количества поставленных материальных ценностей договорным обязательствам предъявляется претензия поставщикам и подрядчикам на сумму недостачи или не принятых материальных ценностей. Сумма недостачи рассчитывается вместе с НДС. Претензия предъявляется в корреспонденции со счетом 60 (Д сч. 76.2, К сч. 60).

Пример записи операций по поступлению производственных запасов на счетах бухгалтерского учета за март месяц 2008 г. в НУЗ ОКБ на ст. Оренбург ОАО «РЖД»:

Журнал регистрации хозяйственных операций