Налог на добавленную стоимость (НДС) — это вид косвен­ного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразова­ния и структуру потребления. НДС представляет собой форму изъя­тия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства — от сырья до предметов потребления.

Применение НДС регулируется главой 21 НК РФ.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость согласно статье 143 НК РФ признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:

- налогоплательщики «внутреннего» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ

- налогоплательщики «ввозного» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ

Не признаются налогоплательщиками FIFA (Federation Internationale de Football Association), дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Не признаются налогоплательщиками конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, определенные указанным Федеральным законом и являющиеся иностранными организациями, в части осуществления ими операций, связанных с осуществлением мероприятий, определенных указанным Федеральным законом.

Организации и предприниматели, применяющие специальные режимы
налогообложения в виде УСН, ЕНВД и ЕСХН не являются плательщиками НДС.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Данная «льгота» не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а также на организации, указанные в статье 145.1 настоящего Кодекса.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Таким образом, не обязаны платить налог по операциям по реализации (кроме случаев ввоза товаров на территорию России) организации и предприниматели:

- применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);

- применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН);

- применяющие патентную систему налогообложения;

- применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - по тем видам деятельности, по которым платят ЕНВД;

- освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ;

- участники проекта «Сколково» ( ст. 145.1 НК РФ).

Исключение! Перечисленные лица обязаны уплатить НДС, если выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения.

Перечень операций, которые являются объектами налогообложения по НДС, приведен в ст. 146 НК РФ.

К таким операциям относятся:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

Напомним, что уменьшают прибыль те расходы, которые:

а) обоснованны (экономически оправданны);

б) документально подтверждены;

в) произведены для деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

Налоговые органы разъяснили, что к строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами нестроительных организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Как установлено пп. 8 п. 1 ст. 11 Таможенного кодекса РФ, под ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации понимаются фактическое пересечение товарами таможенной границы и все последующие предусмотренные Таможенным кодексом действия с товарами до их выпуска таможенными органами.

Вопрос 2. Налоговая база

Для налогообложения НДС особое значение имеет определение даты возникновения объекта налогообложения, в наиболее распространенном случае — реализации (передачи) товаров.

Можно также говорить и о моменте определения налого­вой базы.

По общему правилу моментом определения базы является наи­более ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров, имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поста­вок товаров, передачи имущественных прав.

Если товар не отгружается и не транспортируется, но переда­ются права собственности на него, то такая передача приравнивается к отгрузке.

Элементами налогооблагаемой базы законодательством при­знаются:

■ объект налога, т.е. обороты по реализации товаров;

■ будущий объект налога (авансы полученные);

■ иные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (сумма штрафов, пени и неустоек по хозяйствен­ным договорам, средства, перечисляемые в фонды развития органи­заций).

Налоговая база определяется исходя из цен, устанав­ливаемых в соответствии со ст. 40 НК РФ. Варианты определения нало­говой базы при реализации товаров приведены в табл.

Порядок определения налоговой базы