Налог на добавленную стоимость
Поможем в ✍️ написании учебной работы
Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Налог на добавленную стоимость

Понятие налога. Плательщики налога

Налоговая база

Налоговые ставки. Налоговый период

Порядок исчисления НДС, налоговые вычеты

Порядок и сроки уплаты и возмещения налога

Счет-фактура

Вопрос 2. Налоговая база

Для налогообложения НДС особое значение имеет определение даты возникновения объекта налогообложения, в наиболее распространенном случае — реализации (передачи) товаров.

Можно также говорить и о моменте определения налого­вой базы.

По общему правилу моментом определения базы является наи­более ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров, имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поста­вок товаров, передачи имущественных прав.

Если товар не отгружается и не транспортируется, но переда­ются права собственности на него, то такая передача приравнивается к отгрузке.

Элементами налогооблагаемой базы законодательством при­знаются:

■ объект налога, т.е. обороты по реализации товаров;

■ будущий объект налога (авансы полученные);

■ иные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (сумма штрафов, пени и неустоек по хозяйствен­ным договорам, средства, перечисляемые в фонды развития органи­заций).

Налоговая база определяется исходя из цен, устанав­ливаемых в соответствии со ст. 40 НК РФ. Варианты определения нало­говой базы при реализации товаров приведены в табл.

Порядок определения налоговой базы

Хозяйственная ситуация Налогооблагаемая база
Реализация товаров Реализация товаров по товарообмен­ным (бартерным) операциям Реализация товаров на безвозмездной основе Передача права собственности на пред мет залога залогодержателю при неис­полнении обеспеченного залогом обя­зательства Передача товаров при оплате труда в натуральной форме Стоимость товаров с учетом акцизов и без включения НДС При реализации товаров с учетом суб­венций (субсидий), предоставляемых бюджетами разного уровня в связи - с применением плательщиком госу­дарственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответ­ствии с законодательством, базу опре­деляют как стоимость реализованных товаров, исчисленную исходя из фактических цен их реализации. Сум­мы названных субвенций (субсидий) при определении базы не учитывают
Реализация товаров с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различ­ных уровней в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потреби­телям в соответствии с федеральным законодательством Стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из фактических цен их реализации
Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплачен­ного НДС Разница между рыночной ценой реали­зации имущества с учетом НДС, акци­зов и стоимостью реализуемого иму­щества (остаточной стоимостью с уче­том переоценок)
Реализация сельскохозяйственной про­дукции, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), и продуктов ее переработки по перечню утверждаемому Правительством РФ (кроме подакцизных товаров) Разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения
Реализация услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) Стоимость обработки, переработки или иной трансформации товаров с учетом акцизов и без включения НДС
Реализация товаров по срочным сдел­кам (сделкам, предполагающим постав­ку товаров по истечении установлен­ного договором срока по указанной в этом договоре цене) Стоимость товаров, указанная в договоре, но не ниже их рыночной стоимости, действующей на дату, соответствующую моменту определе­ния базы, с учетом акцизов и без включения НДС
Реализация товаров в многооборотной таре, имеющей залоговую цену Залоговая цена тары не включается в налоговую базу, если тара подлежит возврату продавцу

ОСОБЫЙ МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

Для некоторых операций, которые предусмотрены ст. 167 НК РФ, дата определения налоговой базы оговорена особо.

N п/п Хозяйственная операция      Момент определения налоговой базы    
1   Продажа товара, который не отгружается и не транспортируется(земельные участки, здания, квартиры и др.) (п. 3 ст. 167 НК РФ)                           День передачи права собственности на товар 
2   Реализация товаров, переданных на хранение (п. 7 ст. 167 НК РФ) День реализации    складского свидетельства
3   Передача имущественных прав (п. 8 ст. 167 НК РФ)                    
3.1 Уступка новым кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 155 НК РФ)                           День уступки или день прекращения обязательства          
3.2 Передача имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места (п. 3 ст. 155 НКРФ)       День уступки (последующей уступки) требования             
3.3 Реализация денежного требования, приобретенного у третьих лиц (п. 4 ст. 155 НК РФ)             День последующей уступки требования или день исполнения обязательства должником              
3.4 Передача прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав (п. 5 ст. 155 НК РФ)        День передачи имущественных прав     
4   Реализация товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8, 9 п. 1 ст. 164 НК РФ (п. 9 ст. 167 НК РФ)                   Последний день месяца, в котором собран полный пакет документов,  предусмотренных ст. 165 НК РФ.             День отгрузки, если документы не собраны на 181-й календарный день считая с даты помещения под режим экспорта (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ). День завершения    реорганизации, если 181-й календарный день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ)    
5   Выполнение СМР для собственного потребления (п. 10 ст. 167 НК РФ) Последнее число каждого налогового периода     
6   Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд (п. 11 ст. 167 НК РФ)                   День передачи          
7   Получение аванса изготовителем товаров (работ, услуг) с    длительностью производственного цикла свыше 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ)                   День отгрузки, если налогоплательщик ведет раздельный учет, а товары (работы, услуги) предусмотрены      соответствующим перечнем и имеется документ, подтверждающий длительность производственного цикла изготовления           
8   Поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет поступившего ранее аванса (п. 14 ст. 167 НК РФ)                   День отгрузки или день передачи имущественных прав                   
9   Осуществление налоговыми агентами операций, которые  указаны в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ (п. 15 ст. 167 НК РФ)         Наиболее ранняя из двух дат: день отгрузки или день получения аванса  
10   Осуществление налоговым агентом операции, которая предусмотрена в п. 6 ст. 161 НК РФ (п. 9.1  ст. 167 НК РФ)                   День внесения записи в Российский международный реестр судов об    исключении судна из реестра.           Или день отгрузки в случае, если в течение 45 календарных дней с момента продажи судна регистрация судна в Российском международном реестре судов на нового собственника не    осуществлена           

Налог на добавленную стоимость

Дата: 2019-05-29, просмотров: 160.