Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Налог на добавленную стоимость
Понятие налога. Плательщики налога
Налоговая база
Налоговые ставки. Налоговый период
Порядок исчисления НДС, налоговые вычеты
Порядок и сроки уплаты и возмещения налога
Счет-фактура
Вопрос 2. Налоговая база
Для налогообложения НДС особое значение имеет определение даты возникновения объекта налогообложения, в наиболее распространенном случае — реализации (передачи) товаров.
Можно также говорить и о моменте определения налоговой базы.
По общему правилу моментом определения базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров, имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав.
Если товар не отгружается и не транспортируется, но передаются права собственности на него, то такая передача приравнивается к отгрузке.
Элементами налогооблагаемой базы законодательством признаются:
■ объект налога, т.е. обороты по реализации товаров;
■ будущий объект налога (авансы полученные);
■ иные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (сумма штрафов, пени и неустоек по хозяйственным договорам, средства, перечисляемые в фонды развития организаций).
Налоговая база определяется исходя из цен, устанавливаемых в соответствии со ст. 40 НК РФ. Варианты определения налоговой базы при реализации товаров приведены в табл.
Порядок определения налоговой базы
| Хозяйственная ситуация | Налогооблагаемая база |
| Реализация товаров Реализация товаров по товарообменным (бартерным) операциям Реализация товаров на безвозмездной основе Передача права собственности на пред мет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства Передача товаров при оплате труда в натуральной форме | Стоимость товаров с учетом акцизов и без включения НДС При реализации товаров с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами разного уровня в связи - с применением плательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, базу определяют как стоимость реализованных товаров, исчисленную исходя из фактических цен их реализации. Суммы названных субвенций (субсидий) при определении базы не учитывают |
| Реализация товаров с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различных уровней в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством | Стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из фактических цен их реализации |
| Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС | Разница между рыночной ценой реализации имущества с учетом НДС, акцизов и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) |
| Реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), и продуктов ее переработки по перечню утверждаемому Правительством РФ (кроме подакцизных товаров) | Разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения |
| Реализация услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) | Стоимость обработки, переработки или иной трансформации товаров с учетом акцизов и без включения НДС |
| Реализация товаров по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров по истечении установленного договором срока по указанной в этом договоре цене) | Стоимость товаров, указанная в договоре, но не ниже их рыночной стоимости, действующей на дату, соответствующую моменту определения базы, с учетом акцизов и без включения НДС |
| Реализация товаров в многооборотной таре, имеющей залоговую цену | Залоговая цена тары не включается в налоговую базу, если тара подлежит возврату продавцу |
ОСОБЫЙ МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
Для некоторых операций, которые предусмотрены ст. 167 НК РФ, дата определения налоговой базы оговорена особо.
| N п/п | Хозяйственная операция | Момент определения налоговой базы |
| 1 | Продажа товара, который не отгружается и не транспортируется(земельные участки, здания, квартиры и др.) (п. 3 ст. 167 НК РФ) | День передачи права собственности на товар |
| 2 | Реализация товаров, переданных на хранение (п. 7 ст. 167 НК РФ) | День реализации складского свидетельства |
| 3 | Передача имущественных прав (п. 8 ст. 167 НК РФ) | |
| 3.1 | Уступка новым кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 155 НК РФ) | День уступки или день прекращения обязательства |
| 3.2 | Передача имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места (п. 3 ст. 155 НКРФ) | День уступки (последующей уступки) требования |
| 3.3 | Реализация денежного требования, приобретенного у третьих лиц (п. 4 ст. 155 НК РФ) | День последующей уступки требования или день исполнения обязательства должником |
| 3.4 | Передача прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав (п. 5 ст. 155 НК РФ) | День передачи имущественных прав |
| 4 | Реализация товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8, 9 п. 1 ст. 164 НК РФ (п. 9 ст. 167 НК РФ) | Последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. День отгрузки, если документы не собраны на 181-й календарный день считая с даты помещения под режим экспорта (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ). День завершения реорганизации, если 181-й календарный день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ) |
| 5 | Выполнение СМР для собственного потребления (п. 10 ст. 167 НК РФ) | Последнее число каждого налогового периода |
| 6 | Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд (п. 11 ст. 167 НК РФ) | День передачи |
| 7 | Получение аванса изготовителем товаров (работ, услуг) с длительностью производственного цикла свыше 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ) | День отгрузки, если налогоплательщик ведет раздельный учет, а товары (работы, услуги) предусмотрены соответствующим перечнем и имеется документ, подтверждающий длительность производственного цикла изготовления |
| 8 | Поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет поступившего ранее аванса (п. 14 ст. 167 НК РФ) | День отгрузки или день передачи имущественных прав |
| 9 | Осуществление налоговыми агентами операций, которые указаны в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ (п. 15 ст. 167 НК РФ) | Наиболее ранняя из двух дат: день отгрузки или день получения аванса |
| 10 | Осуществление налоговым агентом операции, которая предусмотрена в п. 6 ст. 161 НК РФ (п. 9.1 ст. 167 НК РФ) | День внесения записи в Российский международный реестр судов об исключении судна из реестра. Или день отгрузки в случае, если в течение 45 календарных дней с момента продажи судна регистрация судна в Российском международном реестре судов на нового собственника не осуществлена |
Налог на добавленную стоимость
Дата: 2019-05-29, просмотров: 197.