Основными целями законодательства РФ в области бухгалтерского учета являются:

- обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

- составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности;

Бухгалтерский учет в РФ отвечает требованиям рыночной экономики и базируется на международных стандартах учета и отчетности.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», ПБУ (Положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

· 1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

· 2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

· 3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

· 4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

2. Характеристика основных элементов системы нормативного регулирования

К первому уровню системы следует отнести Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Таможенный кодекс РФ, ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», «Об акционерных обществах» и другие законы и постановления Правительства в области учета и отчетности.

Основным актом первого уровняявляетсяФедеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г.№129-ФЗ., который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

ФЗ «О бухгалтерском учете» принят впервые в истории России21.11.1996 г.занял важное место в системе остальных законов, разработанных применительно к специфике рыночных отношений. Он имеет большое значение для развития бухгалтерского учета в стране, поскольку он:

а) повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций;

б) закрепляет обязанность ведения бухгалтерского учета в юридических лицах;

в) повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.

Закон о бухгалтерском учете состоит из трех разделов и 19 статей.

В разделе 1 «Общие положения» дано определение сущности бухгалтерского учета, названы его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), указаны задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете. Изложен порядок регулирования бухгалтерского учета, в соответствии с которым общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством РФ, а органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают планы счетов и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возложена на руководителей организаций.

В разделе 2 «Основные правила ведения бухгалтерского учета» изложены требования к ведению бухгалтерского учета (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте РФ, обязательность формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущих затрат и капитальных финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.

В разделе 3 «Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности»изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.

К документам первого уровня приравнивается и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, в котором детализируются основные положения Закона о бухгалтерском учете.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверждено приказом Минфина РФ в дальнейшем в него внесены изменения и дополнения приказами Минфина от 30.12.99 г. №107 и от 24.03.2000 г. №31н. Положение состоит изшестиразделов.

В разделе 1 «Общие положения» определены порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними пользователями бухгалтерской информации. Дано определение сущности бухгалтерского учета, определены его задачи, указаны основные элементы приказа (распоряжения) по учетной политике.

В разделе 2 «Основные правила ведения бухгалтерского учета»изложены требования ведения бухгалтерского учета (использование двойной записи на основе рабочего плана счетов, ведение учета в рублях и на русском языке, обязательность формирования учетной политики на основе установленных допущений и требований, раздельный учет текущих затрат на производство и капитальных и финансовых вложений). Рассмотрен порядок документирования хозяйственных операций, ведёния регистров бухгалтерского учета (содержание которых объявляется коммерческой тайной), оценки имущества и обязательств, порядок инвентаризации имущества и обязательств с указанием случаев обязательного проведения инвентаризаций и бухгалтерских записей по выявленным при инвентаризации отклонениям.

В разделе 3 «Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности»указаны состав бухгалтерской отчетности, порядок ее составления, правила оценки статей бухгалтерской отчетности .

В разделе 4 «Порядок представления бухгалтерской отчетности»определены сроки, адреса и порядок представления бухгалтерских отчетов организациями различных правовых форм.

В разделе 5 «Основные правила составления сводной отчетности»излагается понятие сводной отчетности, определены порядок и сроки ее представления организациями и предприятиями различных правовых форм.

В разделе 6 «Хранение документов»определены сроки хранения основных документов по бухгалтерскому учету, порядок их изъятия, ответственность за хранение первичных документов и учетных регистров возлагается на руководителей организаций.

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ.

Этот уровень формирует положения по бухгалтерскому учету. В них обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)это Учетные стандарты.ПБУ можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Например, ПБУ «Учет нематериальных активов», ПБУ «Учет основных средств». Учетные стандарты призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. ПБУ обычно включает следующие элементы:

• название и номер ПБУ;

• общие положения (сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);

• определения (основные определения и понятия по конкретному объекту учета);

• оценка (различные виды применяемых оценок по объекту);

• порядок учета (порядок учета наличия и изменения его объекта учета);

• раскрытие информации (состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности),

Отечественные ПБУ в отличие от МСФО (международных стандартов финансовой отчетности) носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинство ПБУ предусматривает различные варианты учета соответствующих объектов.

В документах третьего уровня изложены методические указания по ведению бухгалтерского учета, в том числе в инструкциях, рекомендациях, письмах, разъяснениях. Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней Нормативные документы третьего уровня разрабатываются министерствами и ведомствами.

Одним из важных документов этого уровня является План счетов бухгалтерского учета и Инструкцияпо его применению. Он представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

План счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Министерством финансов вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Четвертый уровень– совокупность документов организации, раскрывающих ее учетную политику. Они разрабатываются организацией на основе документов первых трех уровней. Основным документом, регулирующим организацию бухгалтерского учета в организации, является Учетная политика, которая ежегодно утверждается отдельным приказом №1 от 1 января текущего года. Основным документом для его формирования является ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», поскольку в нем изложены основные принципы учета (непрерывности деятельности организации, осмотрительности, последовательности применения учетной политики и др.). На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета).