Фонды специального назначения создаются в соответствии с нормативными актами Министерства финансов республики и учредительными документами пред­приятий. Они предназначены для финансирования определенных расходов, по­крываемых за счет собственных источников средств. В частности, к ним относятся:

фонд накопления — средства, предназначенные для развития предприятия, т.е. создания нового имущества как в производственной, так к в непроизводст­венной сфере;

фонд потребления — средства, предназначенные на мероприятия по соци­альному развитию и материальному поощрению коллектива предприятия, не связанные с созданием нового имущества. Размеры фондов накопления и потребления определяются в процентах от чистой прибыли согласно учреди­тельным документам, отдельным решениям учредителей, решениям руководи­телей предприятий по согласованию с собственниками;

фонд переоценки статей баланса — сумма дооценки имущества (активов и пассивов), производимой по решению правительственных органов в связи с инфляцией.

В составе фонда переоценки статей баланса раздельно учитываются: фонд переоценки основных средств, фонд пополнения (индексации) собственных оборотных средств;

фонд безвозмездно полученных и переданных ценностей — стоимость безвозмездно полученных основных средств, материалов, нематериальных активов и иных ценностей в пределах одного собственника. В уменьшение I данного фонда списываются убытки от безвозмездной передачи ценностей I вне зависимости от формы собственности предприятий, передающих ценнос-I ти;

? амортизационный фонд — суммы начисленных и использованных амортиза-1 дионных отчислений для обновления основных фондов;

1 другие фонды.

| Учет фондов специального назначения ведется на пассивном счете 88 ? "Фонды специального назначения". Операции по их образованию проводятся | по кредиту данного счета, а использование — по дебету. Синтетический и ана-; литический учет фондов специального назначения ведется в ведомости В-4 (упрощенная форма учета), журнале-ордере № 12 (полная журнально-ордер-ная форма), журнале-ордере № 07 (сокращенная журнально-ордерная фор­ма), машинограммах (в условиях использования ЭВМ (ПЭВМ). Объектом аналитического учета является каждый из образуемых фондов специального назначения, которому отводится отдельный субсчет на счете 88. По фонду на­копления, фонду потребления и прочим фондам, создаваемым согласно учре­дительным документам из чистой прибыли, составляются годовые сметы по направлениям их использования. Учет использования таких фондов органи­зуется по статьям утвержденных смет, а бухгалтерия обязана контролировать соблюдение смет.

Средства фонда накопления, израсходованные на строительство и при­обретение основных средств, по мере ввода объектов в эксплуатацию не спи­сываются. Поэтому для текущего контроля за остатком средств фонда накоп­ления организуется его учет путем открытия двух аналитических счетов:

"Фонд накопления образованный" и "Фонд накопления использованный". По мере образования фонда накопления он и открытый в его развитие анали­тический счет "Фонд накопления образованный" кредитуются, а на затраты за счет фонда накопления, относимые в дебет счета 08 "Капитальные вложе­ния", субсчет 1 — "Строительство и приобретение основных средств", однов­ременно делается внутренняя проводка: дебет счета "Фонд накопления обра­зованный" и кредит счета "Фонд накопления использованный". В этом случае сальдо по счету "Фонд накопления образованный" показывает свободный ос­таток еще не использованных средств фонда накопления, а сальдо по счету "Фонд накопления использованный" — уже израсходованную сумму фонда накопления.

Образование фондов специального назначения отражается в учете по креди­ту счета 88 в корреспонденции с дебетом счетов:

01 "Основные средства" — на стоимость основных средств, возведенных (приобретенных) за счет целевых ср-глств; на суммы дооценки основных средств в результате их переоценки, произве­денной по постановлениям правительства, В-1;

01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары" и других — на стоимость безвозмездно полученных ценностей в пределах одного собственника соот­ветственно В-1., В-1, В-2, В-2;

14 "Переоценка материальных ценностей" — на суммы дооценки материалов, оборудования к установке и других средств в обороте в результате их переоценки, произведенной по постановле­ниям правительства, В-4;

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" — на суммы долга за работниками, подлежа­щего возврату и зачислению в фонд потребления (ошибочные выплаты), В-5;

75 "Расчеты с учредителями" — на сумму фонда накопления, 4'онда потребления и других фондов, образуемых за счет целевых взносов учредителей, В-5;

78 "Расчеты с дочерними предприятиями" 79''Внутрихозяйственные расчеты" — на суммы образования фондов специального назначения за счет средств дочерних предприятии и внутрихо­зяйственных подразделений предприятия, В-5;

81 "Использование прибыли" — на сумму чистой прибыли, зачисляемой в фонды специально­го назначения, В-4;

86 "Резервный фонд" — на суммы, зачисляемые в фонды специального назначения из резер­вного фонда, В-5;

87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" — на суммы нераспределенной при­были, зачисляемой в фонды специального назначения, В-4.

Использование фондов экономического стимулирования проводится в учете по дебету счета 88 в корреспонденции с кредитом счетов:

02 "Износ основных средств" — на сумму индексации износа основных средств при их пере­оценке по постановлениям правительства, ж/о 10/1 (05);

08 "Капитальные вложения" — на сумму списания затрат, связанных со строительством и приобретением основных средств, но по действующему порядку не включаемых в первоначальную стоимость объектов основных средств, ж/о 16 (08);

14 "Переоценка материальных ценностей" — на суммы уценки материальных ценностей в ре­зультате их переоценки по постановлениям правительства, ж/о 14 (03);

46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" — на сумму убытков от безвозмездной передачи гото­вой продукции (работ, услуг), основных средств, материалов, нематериальных активов и прочих ценностей, ж/о 11 (06), 13(04);

51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках" — на сум­мы денежных средств, израсходованных на социальные нужды коллектива предприятия (оп­лата экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культур­но-зрелищных и спортивных мероприятий, подписки на периодические издания и т.п.); пере­численных средств подрядным организациям на развитие материально-технической базы строительства; уплаченных процентов за пользование долгосрочными кредитами (займами) на возведение и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также по про­сроченным и отсроченным краткосрочным кредитам; перечисленных средств на содержание аппарата управления министерств, ведомств, отраслевых и межотраслевых государственных и негосударственных объединений, ассоциаций, концернов и иных структур ведомственного и вневедомственного управления; уплаченных штрафных санкций за сокрытие прибыли и объектов налогообложения, загрязнение окружающей среды и других соответственно ж/о 2 (01), 2/1 (01), 3 (01);

56 "Денежные документы" — на сумму неоплачиваемой стоимости путевок на лечение и от­дых, выдаваемых работникам предприятия с частичной оплатой, ж/о 3 (01);

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — начисление вознаграждений по итогам работы за год, премий за выполнение особо важных заданий, других премий и вознаграждений из фонда потребления в соответствии со сметой его использования, ж/о 10/1 (05);

75 "Расчеты с учредителями" — на суммы фонда накопления, распределяемые между учре­дителями по их решению, ж/о № 8 (03);

78 "Расчеты с дочерними предприятиями", 79"Внутрихозяйственные расчеты" — на сум­мы средств фонда поощрения, передаваемые дочерним предприятиям и внутрихозяйственным подразделениям для поощрения их коллективов и удовлетворения социальных нужд, ж/о 9 (03);

85 "Уставный капитал" — на суммы дооценки статей баланса (за вычетом уценки), нап­равляемой на пополнение уставного капитала (запись делают акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и общества с дополнительной ответственностью), ж/о 12 (07);

86 "Резервный фонд" — на суммы средств фонда потребления и прочих фондов, зачисляемых в резервный фонд, ж/о 12 (07);

87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" — на суммы убытков, погашенных за счет фонда накопления, ж/о 12 (07);

97 "Арендные обязательства' — на суммы начисляемых процентов в пользу арендодателя за долгосрочную аренду отдельных объектов основных средств, ж/о 8 (03).

\, 12.4. Учет целевых финансирования и поступлений

Для осуществления финансирования некоторых мероприятий (выполнения определенных работ) предприятия могут получать от сторонних юридических и физических лиц, своих работников целевые средства. В частности, из бюдже­та, министерства, ведомства может быть получено финансирование на капиталь­ные вложения, научно-исследовательские работы, конверсию военного произ­водства и другие цели; от родителей — средства на содержание детей в детских дошкольных учреждениях; от других предприятий и организаций — на долевое участие в капитальных вложениях, финансирование расходов по совместному содержанию санаториев, баз отдыха и т.п.

Часть средств для финансирования целевых мероприятий предприятие может накапливать за счет периодических отчислений от своей чистой прибыли.

Расходование целевых финансирования и поступлений производится в соответствии со сметами, утвержденными руководителями предприятий в уста­новленном порядке. Бухгалтерия обязана вести учет целевых средств по источ­никам поступления и направлениям их использования согласно утвержденным . сметам, контролировать их соблюдение.

Синтетический учет целевых средств ведется на пассивном счете 96 "Целевые финансирование и поступления". Поступление (зачисление чистой прибыли) денежных средств проводится по кредиту данного счета, а их использование — по дебету. Для отражения остатков и движения целевых средств используются:

ведомость № В-4 (упрощенная форма учета), журналы ордера 12 и 07 (соот­ветственно полная и сокращенная журнально-ордерные формы), машинограм­мы (в условиях использования ЭВМ (ПЭВМ). Аналитический учет средств ведется по их назначению и источникам поступления.

Поступление целевых средств отражается по кредиту счета 96 в корреспон­денции с дебетом счетов:

50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках" — на суммы целевых средств, поступивших в кассу (на счета в банках) из бюджета, от вышестоящих организаций, других предприятий и организаций, соответственно В-4, В-4, В-5, В-5; »

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на суммы начисленной задолженности родителей за содержание детей в ведомственных детских учреждениях (сады, ясли и т.п.); задолжен­ности сторонних организаций по совместному содержанию санаториев, профилакториев, баз отдыха и т.п., В-5;

81 "Использование прибыли" — на суммы чистой прибыли, направленной на осуществление целевых мероприятий, работ (содержание детских дошкольных учреждений и др.), В-4.

Использование целевых финансирования и поступлений проводится в учете по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счетов:

08 "Капитальные вложения" — на расходы, связанные с капитальными вложениями, но по [ствующему порядку не включаемые в инвентарную стоимость основных средств; на сумму [итальньпс вложений за счет целевых средств, ж/о 16 (08);

-10 "Материалы", 51 "Расчетный счет", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. — на сумму фактических расходов, произведенных за счет целевых средств, соответственно ж/о 10/1, (05), 2 (01), 10/1 (05), 8 (03) и др.;

14 "Переоценка материальных ценностей" — на сумму уценки материалов и других активов, приобретенных за счет целевых средств, ж/о 14 (03).

Порядок составления и представления баланса