Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
9.1 Назвати рахунки та субрахунки доходів і витрат діяльності, що включені до Робочого плану рахунків. Дати їм коротку характеристику
Для обліку доходів і результатів діяльності передбачені наступні рахунки:
- 70 “Дохід від реалізації готової продукції”;
- 702 “Дохід від реалізації товарів”;
- 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”;
- 704 “Вирахування з доходу”;
- 705 “Перестрахування”;
- 71 “Інший операційний дохід”;
- 711 “Дохід від реалізації іноземної валюти”;
- 712 “Дохід від реалізації інших оборотних активів”;
- 713 “Дохід від операційної оренди активів”;
- 714 “Дохід від операційної курсової різниці”;
- 715 “Одержані штрафи, пені, неустойки”;
- 716 “Відшкодування раніше списаних активів”;
- 717 “Дохід від списання кредиторської заборгованості”;
- 718 “Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів”;
- 719“ Інші доходи від операційної діяльності”;
- 72 “Дохід від участі в капіталі”;
- 721 “Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства”;
- 722 “Дохід від спільної діяльності”;
- 723 “Дохід від інвестицій в дочірні підприємства”;
- 73 “Інші фінансові доходи”;
- 731 “Дивіденди одержані”;
- 732 “Відсотки одержані”;
- 733 “Інші доходи від фінансових операцій”;
- 74 “Інші доходи”;
- 741 “Дохід від реалізації фінансових інвестицій”;
- 742 “Дохід від реалізації необоротних активів”;
- 743 “Дохід від реалізації майнових комплексів”;
- 744 Дохід від неопераційної курсової різниці”;
- 745“ Дохід від безоплатно одержаних активів”;
- 746 “Інші доходи від звичайної діяльності”;
- 75 “Надзвичайні доходи;:
- 751 “Відшкодування збитків від надзвичайних подій”;
- 752 “Інші надзвичайні доходи”;
- 76 “Страхові платежі”;
- 79 “Фінансові результати:
- 791 “Результат операційної діяльності”;
- 792 “Результат фінансових операцій”;
- 793 “Результат іншої звичайної діяльності”;
- 794 “Результат надзвичайних подій”;
- 90 “Собівартість реалізації”;
- 901 “Собівартість реалізованої готової продукції”;
- 902 “Собівартість реалізованих товарів”;
- 903 “Собівартість реалізованих робіт і послуг”;
- 91 “Загально виробничі витрати”;
- 92 “Адміністративні витрати”;
- 93 “Витрати на збут”;
- 94 “Інші витрати операційної діяльності”;
- 941 “Витрати на дослідження і розробки”;
- 942 “Собівартість реалізованої іноземної валюти”;
- 943 “Собівартість реалізованих виробничих запасів”;
- 944 “сумнівні та безнадійні борги”;
- 945 “Втрати від операційної курсової різниці”;
946 “Втрати від знецінення запасів”;
947 “Нестачі і втрати від псування цінностей”;
948 “Визнані штрафи, пені, неустойки”;
949 “Інші витрати операційної діяльності”;
- 95 “Фінансові витрати”;
950 “Відсотки за кредит”;
951 “Інші фінансові витрати”;
- 96 “Втрати від участі в капіталі”;
- 961 “Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства”;
- 962 “Втрати від спільної діяльності”;
- 963 “Втрати від інвестицій в дочірні підприємства”;
- 97 “Інші витрати”;
- 971 “Собівартість реалізованих фінансових інвестицій”;
- 972 “Собівартість реалізованих необоротних активів”;
- 973 “Собівартість реалізованих майнових комплексів”;
- 974 “Втрати від неопераційних курсових різниць”;
- 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій”;
- 976 “Списання необоротних активів”;
- 977 “Інші витрати звичайної діяльності”;
- 978 “Виплати страхових сум та страхових відшкодувань”;
- 979 “Перестрахування”;
- 99 “Надзвичайні витрати”;
- 991 “Втрати від стихійного лиха”;
- 992 “Втрати від техногенних катастроф і аварій”;
- 993 “Інші надзвичайні витрати”.
Рахунки класу 7 "Доходи і результати діяльності" призначені для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної і фінансової діяльності підприємства, а також від надзвичайних подій. Склад доходів та порядок їх визнання визначаються відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
На рахунках цього класу, крім рахунку 76 "Страхові платежі", протягом звітного року за кредитом відображається сума загального доходу разом із сумою непрямих податків, зборів (обов'язкових платежів), що включені до ціни продажу, за дебетом - щомісячне відображення належної суми непрямих податків, зборів (обов'язкових платежів), щорічне або щомісячне віднесення суми чистого доходу на рахунок 79 "Фінансові результати". На рахунку 76 "Страхові платежі" узагальнюється інформація про надходження страхових платежів та їх повернення страхувальникам, із щомісячним віднесенням всієї різниці на субрахунок 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг".Рахунки 9-го класу „Витрати діяльності” використовуються для узагальнення діяльності використовуються для узагальнення інформації про витрати операційної, інвестиційної, фінансової діяльності. Основні вимоги до визнання, складу та оцінки витрат викладено в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку. За дебетом рахунків цього класу відображаються суми витрат, за кредитом - списання суми витрат у кінці звітного року або щомісяця на рахунок 79 „Фінансові результати”.
Витрати звичайної діяльності поділяються на: собівартість реалізації продукції, адміністративні витрати, витрати на збут, облік інших операційних витрат, облік інших витрат.
9.2 Відобразити господарські операції з обліку доходів і витрат діяльності бухгалтерськими записами
Таблиця 9.1.
Кореспонденція операцій з обліку доходів і витрат діяльності.
| № | Зміст операції | Дебет | Кредит |
| 1 | Одержано аванс від покупців, замовників | 311 | 681 |
| 2 | Нараховані податкові зобов’язання З ПДВ, і відображено податкові розрахунки | 10 | 46 |
| 3 | Віжвантажено готову продукцію | 701 | 643 |
| 4 | Оприбуткування раніше не врахованих на балансі основних засобів | 10 | 746 |
| 5 | Списано собівартість реалізованоїготової продукції | 901 | 26 |
| 6 | Списано на фінансовий результат суму визнаного доходу | 701 | 791 |
| 7 | Списано на фінансовий результат собівартість реалізованої готової продукції | 791 | 701 |
| 8 | Нарахована виручка від реалізації свиней | 361 | 701 |
| 9 | Нараховано ПДВ | 701 | 641 |
| 10 | Списано дохід на фінансовий результат | 72 | 792 |
| 11 | Списано МШП, які належать до адміністративних витрат | 92 | 22 |
| 12 | Списано ОЗ внаслідок неповного зносу | 976 | 10 |
| 13 | Нарахована виручка від реалізації продукції в рахунок оплати праці | 661 | 701 |
| 14 | Відображено дохід від відновлення корисності активів | 10 | 742 |
| 15 | Оприбутковано запасні частини при ліквідації об’єкта | 207 | 746 |
| 16 | Списано паливо на роботу легкового автомобіля агронома | 911 | 203 |
| 17 | Списано будматеріали на ремонт тваринника | 912 | 205 |
| 18 | Нараховані витрати на відрядження головному бухг. | 92 | 372 |
9.3 Назвати регістри для ведення синтетичного і аналітичного обліку доходів і витрат діяльності
Для синтетичного обліку доходів передбачено журнал-ордер по рахункам класу 7, де облік ведеться в розрізі рахунків. Аналітичний облік ведеться за кореспондуючими рахунками за напрямими реалізації.Для синтетичного обліку витрат передбачено журнал-ордер по рахункам класу 9, де облік ведеться в розрізі рахунків. Аналітичний облік ведеться в розрізі статей витрат..
9.4 Вказати на порядок визначення фінансових результатів діяльноств підприємства
Фінансові результати господарсько-фінансової діяльності підприємства за звітний період відображаються у Звіті про фінансові результати, що складається згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3. Цим Положенням визначені зміст і форма Звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до розкриття його статей.
Для визначення фінансового результату підприємства в звіті необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи та витрати відображають в бухгалтерському обліку, а на підставі цього обліку в Звіті про фінансові результати у момент їх виникнення, а не в момент надходження або сплати грошей (спосіб нарахування).
При способі нарахування дохід у Звіті про фінансові результати відображається в момент надходження активу або погашення зобов’язань, які приводять до збільшення власного капіталу підприємства (крім зростання капіталу за рахунок внесків учасників).
Витрати відображаються у звіті в момент вибуття активу або збільшення зобов’язань, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства (крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власникам). Згортання (перекриття) доходів і витрат не дозволяється, крім випадків, передбачених відповідними положеннями (стандартами).
Як і в Звіті про фінансові результати, так і в бухгалтерському обліку виділяють статті, що дають можливість визначити фінансовий результат від звичайної діяльності та надзвичайних подій, а також у складі звичайної діяльності - від основної та іншої діяльності (фінансової та інвестиційної).
Така класифікація доходів і витрат має важливе значення для об’єктивної оцінки діяльності підприємства.
Особливість відображення в бухгалтерському обліку фінансових результатів господарсько-фінансової діяльності підприємства в тому, що протягом року фінансовий результат визначається оперативно в Звіті про фінансові результати, а в бухгалтерському обліку він відображається заключними записами по підсумку за звітний рік
9.5 Вказати на розподіл прибутків або джерела покриття збитків
Прибуток Товариства утворюється з надходжень від його господарської діяльност після покриття матеріальних та прирівняльних до них витрат на оплату праці. З прибутку Товариства сплачуються передбачені законом податки та інші обов’язкові платежі, а також відсотки за кредитами банків і облігаціями.
Прибуток, одержаний після закінчення розрахунків, залишається у розпорядженні Товариства, яке визначає напрями його використання відповідно до Статуту Товаритсва. Виплата частки прибутку проводиться один раз на рік за підсумками фінансово-господарської діяльності.
Збитки, якщо їх зазнало Товариство при здійснені господарської діяльності, покриваються за рахунок прибутку відповідного періоду, за рахунок нерозподіленого прибутку, за рахунок інших фондів Товариства, у тому числі коштів Резервного фонду.
Дивідендом є частина чистого прибутку Товариства, що розподіляється серед учасників в порядку та строки, визначені рішенням Загальних Зборів Учасників Товариств у відповідності до вимог чинного законодавства України.
Облік витрат виробництва
10.1 Назвати види допоміжних виробництв, що функціонують у господарстві
На підприємстві ТОВ НВА “Перлина Поділля” функціонують такі види допоміжних виробництв:
- Машино-тракторний парк
- Автотранспорт
- Електропостачання
- Газопостачання
- Ремонтна майстерня
10.2 Вказати на організацію обліку витрат на утримання та експлуатацію допоміжних виробництв
Облік витрат на утримання та експлуатацію допоміжних виробництв здійснюється на рахунку “234”.
Облік витрат по ремонтній майстерні здійснюється на рахунку “2341”.
У обліку витрат у ремонтній майстерні розрізняють прямі і цехові витрати. Прямі витрати обліковуються у журналі обліку ремонтної майстерні за кожним ремонтованим об’єктом на підставі відомості дефектів на ремонт машин, нарядів на відрядну роботу. Прямі витрати обліковуються за такими статтями:
- оплата праці;
- паливо;
- запасні частини;
- роботи і послуги;
- відрахування на соціальні заходи.
Поряд із прямими витратами у ремонтній майстерні є витрати які не можна включити до собівартості ремонтованого об’єкта. Ці витрати обліковуються, як цехові витрати. Облік ведеться за такими статтями:
- оплата праці;
- відрахування на соціальні заходи;
- амортизація;
- електро, - водопостачання;
- інші витрати.
Облік по автотранспорту здійснюється на рахунку «2342» за одним аналітичним рахунком. Основним документом є подорожній лист вантажного автотранспорту, зведена накопичувальна відомість вантажного автотранспорту. По дебету відображається фактичні витрати на утримання та есплуатацію, а по кредиту списання витрат на споживачів за фактичною собівартістю одного т/км. Аналітичний облік здійснюється за такими статтями:
- оплата праці;
- відрахування;
- паливо;
- шини;
- ремонтна майстерня;
- електропостачання;
- інші витрати.
Облік по електропостачанню і газопостачанню здійснюється на рахунку «2343» за одним аналітичним рахунком. По дебету відображається фактичні витрати по електро та газопостачаню, а по кредиту списання витрат на споживачів за фактичною собівартістю одного Квт/год та 1 м3 газу.
10.3 Методика обчислення фактичної собівартості одиниці роботи допоміжних виробництв
Визначення собівартості послуг вантажного автотранспорту
Собівартість 10 ткм визначають діленням загальної суми витрат на утримання та експлуатацію вантажного автотранспорту, в тім числі автоцистерн, бензовозів та інших спеціальних машин (за винятком пожежних, тягачів, кранів тощо), на обсяг перевезень у тонно-кілометрах
Перш ніж почати обчислення собівартості 10 т-км, необхідно визначити собівартість одного машино-дня роботи спеціальних автомобілів і автомобілів на перевезенні людей. При цьому із загальної кількості відпрацьованих автотранспортом машино-днів виключають машино-зміни по самообслуго-вуванню. Суму витрат по автотранспорту ділять на кількість машино-днів, виконаних автотранспортом, у тім числі спеціальними автомобілями. Собівартість одного машино-дня множать на кількість машино-днів, виконаних спеціальним автотранспортом та на перевезенні людей. Одержаний результат виключають з витрат. Суму витрат, що залишилася, ділять на кількість тонно-кілометрів, виконаних вантажним автотранспортом.Обчислення собівартості електроенергії.
В електропостачанні визначають собівартість 10 кВт-год. При цьому враховують витрати на електроенергію, одержану від власних електростанцій, а також ту, що надійшла зі сторони. Собівартість 10 кВт-год електроенергії власних електростанцій визначають діленням витрат по їх утриманню та експлуатації на кількість виробленої енергії, за винятком електроенергії, спожитої на власні потреби електростанцій.
Електроенергію та витрати по електростанціях (електрогенераторах), змонтованих з доїльними, стригальними, зварювальними та іншими агрегатами, у вартість електроенергії не включають, їх зараховують на витрати відповідних галузей і виробництв. Середню собівартість 10 кВт-год всієї електроенергії обчислюють діленням усіх витрат по електрогосподарству на загальну кількість електроенергії як власного виробництва, так і одержаної зі сторони. Вартість електроенергії зараховують у витрати споживачів пропорційно до кількості відпущених кіловат-годин.
Визначення собівартості газу
У газопостачанні собівартість 1 м3 газу обчислюють діленням загальної суми витрат по газозабезпеченню, враховуючи вартість купівлі газу, на загальну кількість кубометрів спожитого газу (магістрального і зрідженого в балонах). Витрати по газопостачанню зараховують на споживачів пропорційно до кількості відпущених кубічних метрів газу.
Для визначення фактичної собівартості кожного ремонтованого об’єкта спочатку розподіляють і списують цехові витрати розподіляють пропорційно до оплати праці нарахованої за ремонт.
Після розподілу цехових витрат аналітичний рахунок цехові витрати буде закритий. Далі визначають фактичну собівартість по кожному ремонтованому об’єкту, для цього до прямих витрат облікованих у журналі, додають розподілені цехові витрати для цього складають відомість списання витрат по закінченим ремонтованим об’єктам, що підтверджується актом на приймання.
10.4 Організація обліку витрат з утримання та експлуатації машин і обладнання (МТП)
Облік витрат повязаних з утриманням тракторів комбайнів самохідних машин і знарядь для обробітку грунту ведуть на субрахунку 235 “Тракторний парк”.
Облік витрат на утримання і експлуатацію МТП ведуть у виробничому звіті по рахунку 235 за такими статтями витрат:
- Витрати на оплату праці. На даній статті відображають суму нарахованої оплати праці трактористам на тракторних роботах(крім рослиництва) Суму нарахованої оплати праці трактористам, що працюють у рослиництві відносять одразу на затрати тих культур де працюють трактори.
- Паливо. На даній статті обліковують палива використаного на тракторних роботах тракторів(крім галузі рослиництва) Вартість палива, що використана для роботи у рослиництві відносять одразу на затрати тих культур де працюють трактори. Підставою є Подорожній лист трактора, Звіт про рух паливно мастильних матеріалів.
- Амортизація
- Роботи і послуги
- Інші витрати
В виробничому звіті по кредиту рахунка “235” протягом звітного періода відображають транспортні роботи, вказуючи їх загальний обсяг у т/км і умовно еталоних гектарів.
Також на рахунку 235 протягом року обліковують витрати на утримання зерно, картоплі, і бурякозбирачів,комбайнів, гаражів, навісів.
Аналітичний облік ведуть у виробничому звіті по рахунку 235 девідкриваються окремі аналітичні рахунки, витрати на утримування і експлуатацію комбайнів і інших самохідних машин. В першому розділі виробничого звіту по рахунку 235 облік ведуть за такими статтями:
- Матеріальні витрати (крім палива)
- Амортизація
- Роботи і послуги
- Інші витрати
На даному рахунку статті витрат, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, паливо немає так як комбайни працюють в рослиництві, а тому витрати заносять на дебет рахунка “231” на затрати тих культур де працюютю дані машини.
10.5 Порядок розподілу витрат по МТП та визначення фактичної собівартості транспортних робіт, виконаних тракторами
Ураховані витрати на оплату праці трактористів-машиністів і вартість використаних пально-мастильних матеріалів щомісяця відносяться на окремі культури і групи культур пропорційно обсягам виконаних робіт.
Затрати на утримання тракторного парку, включаючи орендну плату по орендованих тракторах та іншій сільськогосподарській техніці, розподіляються на сільськогосподарські культури таким чином:
- тракторів пропорційно обсягу виконаних ними для окремих культур (видів культур) або інших об'єктів механізованих робіт (в умовних еталонних гектарах);
- основних засобів спеціального призначення (картопле-, бурякозбиральні комбайни та ін.) - безпосередньо на собівартість продукції відповідних культур;
- ґрунтообробних машин - пропорційно обробленим площам, зайнятим визначеними культурами;
- сівалок - пропорційно площі посіву культур;
- технічних засобів для збору урожаю - пропорційно зібраній площі визначених культур;
- машин для внесення у грунт добрив - пропорційно фізичній масі внесених добрив.
Загальновизнаною обліковою одиницею всіх виконаних машинно-тракторним парком робіт є умовний еталонний гектар. Цей показник розраховується на підставі нормо-змін, для чого кількість виконаних нормо-змін по кожному трактору помножують на його змінну еталонну виробітку. Останню визначають, виходячи з установлених коефіцієнтів перерахунку фізичних тракторів за марками в умовні еталонні.
Усі сільськогосподарські і транспортні роботи, виконані машинно-тракторним парком, виражають в еталонних гектарах.
Одиницею транспортних робіт є тонно-кілометр. Ці роботи також перераховуються в еталонні гектари і в плановій оцінці відносяться на об'єкти обліку.
У кінці року загальні затрати на експлуатацію машинно-тракторного парку (за винятком, оплати праці та вартості палива) розподіляють окремо по кожному етапі між сільськогосподарськими і транспортними роботами пропорційно обсягу в еталонних гектарах. Ту частину загальних витрат по машинно-тракторному парку, яка відноситься на с/г роботи розподіляють по кожній етапі окремо між с/г культурами пропорційно встановленій базі за видами машин. В кінці року для закриття рахунку визначають фактичну собівартість одного еталоного гектара транспортних робіт. Для цього зібрані витрати по дебету рахунка розділяють між с\г і транспорними роботами, для цього складають відомість розподілу витрат МТП. Витрати які віднесені до с\г робіт списуються. Фактичні витрати які залишилися у відомості приєднують до транспорних витрат.
Щоб визначити собівартість 1-го еталоного гектара потрібно витрати які віднесені до транспортних робіт додати витрати на оплату праці додати відрахування додати вартість палива поділити на кількість еталоних гектарів транспортних робіт.
10.6 Вказати склад загальновиробничих витрат, їх облік та порядок розподілу і списання.
Загальновиробничі витрати включають витрати повязані з організацією виробництва і управління конкретною галуззю бригадою і цехом. Загальновиробничі витрати відносять до накладних витрат. В залежності від місця винекнення загальновиробничих витрат вони поділяються на загальновиробничі витрати поділяються на загальновиробничі витрати рослиництва, твариництва, промислових виробництв.
В промисловості загальновиробничі витрати поділяють на постійні і змінні. Перелік і склад постійних і змінних загальновиробничих витрат визначається підприємством самостійно та вказується в наказі про облікову політику.
Для обліку загальновиробничих витра в плані рахунків ТОВ НВА “Перлина Поділля” призначено рахунок 91 “Загальновиробничі витрати” який має такі субрахунки:
- 911 “Загальновиробничі затрати по рослиництву”
- 912 “Загальновиробничі затрати по твариництву”
- 913 “Загальновиробничі загальні затрати”
Аналітичний облік витрат ведуть у виробничих звітах за встановленою номенклатурою статтями витрат:
- Витрати на управління виробництвом
- Амортизація
- Витрати на утримання експлуатацію та ремонту ОЗ
- Витрати на вдосконалення технології і організацію виробництва
- Утримання виробничих приміщень
- Витрати на обслуговування виробничого процесу.
- Витрати на охорону праці техніку безпеки і охорону навколишнього природного сиридовища
- Інші витрати
У виробничих звітах на кредиті рахунка відображають суму розподілених і списаних загальновиробничих витрат у розрізі із кореспондуючими рахунками.
Для списання загальновиробничих витрат в господарстві складають відомість розподілу загальновиробничих витрат. Загальновиробничі витрати рослиництва розподіляються на обєкти в обліку рослиництва прямолінійно до прямих витрат за мінусом витрат на насіння. Загальновиробничі витрати в твариництві розподіляються на обєкти в обліку твариництва прямолінійно до прямих витрат за мінусом витрат на корми. Загальновиробничі витрати в промисловому виробництві розподіляються на обєкти в обліку рослиництва прямолінійно до прямих витрат за мінусом витрат на сировину.
10.7 Об’єкти основного виробництва та статті витрат
На підприємстві ТОВ НВА “Перлина Поділля” функціонують такі обєкти основного виробництва: рослиництво, твариництво, переробні виробництва.
Статтям витрат в рослиництві є:
- Витрати на оплату праці;
- Відрахування на соціальні заходи;
- Насіння і садивний матеріал;
- Добрива;
- Засоби захисту рослин;
- Роботи та послуги;
- Витрати на утримання основних засобів;
- Інші витрати;
- Витрати на організацію виробництва і управління;
Статтями витрат в твариництві є:
- Витрати на оплату праці;
- Відрахування на соціальні заходи;
- Засоби захисту тварин;
- Корми;
- Роботи і послуги;
- Витрати на утримання основних засобів;
- Інші витрати;
- Витрати на організацію виробництва і управління;
Статті витрат в переробних вироництвах є:
- Витрати на оплату праці;
- Відрахування на соціальні заходи;
- Сировина і матеріали(без зворотних відходів);
- Роботи і послуги
- Інші витрати;
- Витрати на організацію виробництва і управління;
10.8 Охарактеризувати регістри синтетичного та аналітичного обліку.
Об’єктами обліку галузі рослиництва є культури, групи культур та витрати незавершеного виробництва. Для обліку витрат виходу продукції передбачено рахунок 231. По дебету відображаються фактичні витрати, а по кредиту назва, кількість виробленої продукції та її справедлива вартість. Синтетичний облік ведеться у журналі ордері по рахунку 23(див. додаток 47), аналітичний у виробничому звіті за статтямии витрат.
Об’єктами обліку галузі твариництва є види та стетево вікові групи тварин витрати незавершеного виробництва. Для обліку витрат виходу продукції передбачено рахунок 232. По дебету відображаються фактичні витрати, а по кредиту фактична вартість виходу продукції твариництва. Синтетичний облік ведеться у журналі ордері по рахунку 232, аналітичний у виробничому звіті за статтямии витрат.
Об’єктами обліку по рахунку 233 є види промислових виробництв: млини, цехи для переробки овочів, цехи для виробництва комбікормів, забійні ковбасні цехи. Для обліку витрат виходу продукції передбачено рахунок 233. По дебету відображаються фактичні витрати, а по кредиту вироблена продукція та виконані роботи на сторону за плановою собівартістю. Синтетичний облік ведеться у журналі ордері по рахунку 233, аналітичний у виробничому звіті за статтямии витрат.
10.9 Кореспонденція субрахунків 231, 232, 233
Таблиця 10.1.Кореспонденція по рахунку 23
| № | Зміст операції | Дебет | Кредит | |
| 1 | Нарахована оплата праці працівникам тваринництва | 232 | 661 | |
| 2 | Проведені відрахування із ФОП до Фондів соц.страхування | 232 | 65 | |
| 3 | Списано вартість палива на роботи у рослинництві | 231 | 203 | |
| 4 | Списані запасні частини на ремонт комбайна за межами майстерні | 231 | 207 | |
| 5 | Оприбутковано зерно від урожаю | 27 | 231 | |
| 6 | Списано будматеріали на ремонт овочесховищща | 231 | 205 | |
| 7 | Списаний комбікорм для свиней | 232 | 208 | |
| 8 | Забій свиней | 233 | 212 | |
| 9 | Оприбутковано м’ясо від забою свиней | 27 | 233 | |
| 10 | Оприбутковано приплід телят | 212 | 232 | |
| 11 | Оприбутковано привіс | 212 | 232 | |
| 12 | Списано зерно на помол | 233 | 27 | |
| 13 | Списано будматеріали на ремонт млина | 233 | 205 | |
| 14 | Оприбутковане борошно від переробки | 27 | 233 | |
10.10 Порядок закриття рахунків основного виробництва в кінці року
Підприємство ТОВ НВА “Перлина Поділля” закриття рахунків здійснює автоматизовано за допомогою програми “Дебет плюс” за способом закриття DISTR який полягає у тому, що в кінці року програма сама відосить витрати по основному виробництву на відповідні рахунки які потрібно закривати. (див. додаток 47)
10.11 Калькулювання собівартості продукції
Виробнича собівартість власної продукції потрібна для аналізу господарської діяльності і прийняття управлінських рішень. Це стосується продукції рослиництва так і продукції твариництва. Калькулювання продукції промислових виробництв потрібно для закриття рахунку 233.
Для обчислення фактичної собівартості продукції слід керуватися Методичними рекомендаціями з планування обліку і калькулювання собівартості продукції с/г підприємств.
Від верощування зернових одержується чисте зерно, зерновідходи і солома, тому для аналізу господарської діяльності в кінці року визначається фактична собівартість одного центнера повноцінного зерна і фактична собівартість одного центнера відїодівзерновідходів.
Порядок обчислення собівартості зерна:
1. Визначаємо загальну суму витрат, що стосується зернової продукції, для цього від фактичних витрат за рік віднімаємо вартість соломи;
2. Визначаємо кількість повноціного зерна у зерновідходах, використовуючи % вмісту зерна у зерновідходах;
3. Визначаємо фактичну собівартість 1ц повноціного зерна;
4. Визначаємо фактичні витрати віднесені на зерновідходи;
5. Визначаємо фактичну собівартість 1ц зерновідходів.
Для обчислення фактичної собівартості по молодняку об’єктами є один ц приросту живої маси і один ц живої маси худоби. Для виначення:
1. Фактична собівартість 1ц ж.м приросту для цьго птрібно від фактичних витрат по вирощуванню молодняку відняти вартість гною і поділити цю суму на кількість ц приросту ж.м за рік.
2. Приріст ж.м за рік визначається шляхом додавння на кінець року до жюм тварин які надійшли і за мінусом ж.м на початок року.
3. Собівартість 1 ц жюм визначається шляхом ділення загальної вартості тварин на загалну живу масу.
Фактична собівартість одиниці продукції промислових виробництв потрібна не тільки для аналізу господарської діяльності, а й використовується для закриття рахунку “233”, тому, що протягом року виробництво обчислюється за плановою собівартістю, тому в кінці року на підставі фактичної собівартості визначається калькуляційна різниця. Вона відображається на рахунку “233” і в дебет тих рахунків де використовується продукція промислових виробництв. Загальною методикою визначееня фактичної собівартості одиниці продукції промислових виробництв є розрахунок за яким фактичні витрати ділять на кількість одержаної продукції.
Фінансова звітність
11.1 Підготовчі роботи перед складанням річної фінансової звітності
Однією із важливих вимог, що ставляться до звітності підприємств і організацій всіх форм власності, є повнота і достовірність її показників. Тому до початку складання звітності проводиться значна підготовча робота. Насамперед необхідно перевірити повноту відображення в поточному обліку господарських операцій, оформлених відповідними документами, і завершити облікові записи: уточнити розподіл витрат і доходів між суміжними звітними періодами; перевірити стан розрахунків і списати у встановленому порядку нереальну дебіторську заборгованість, а також кредиторську заборгованість, по якій минули строки задавнення позову; розподілити витрати по обслуговуванню виробництва й управлінню; визначити фактичну собівартість випущеної із виробництва та реалізованої продукції (робіт, послуг); визначити і списати фінансовий результат (прибутки, збитки) від реалізації та позареалізаційних операцій; списати (при складанні річного звіту) використаний протягом року прибуток.
Після цього перевіряють правильність облікових записів, взаємно звіряють дані синтетичного й аналітичного обліку і роблять виправні записи для усунення виявлених помилок (якщо вони мали місце). Перед складанням річного звіту обов'язково проводять повну інвентаризацію господарських засобів, їх джерел, стану розрахунків з дебіторами і кредиторами і відображають її результати в обліку.
11.2 Складання фінансової звітності
Бухгалтерський Баланс (див. додаток 48)складається на основі бухгалтерських записів підтверджені відповідними первинними документами. Перед складанням баланлансу необхідно звірити дані на аналітичних рахунках з даними на відповідних синтетичних рахунках - звіряються початкові та кінцеві сальдо та обороті звітний період.
З метою зіставності фінансових звітів різних періодів у Балансі наводиться інформація на початок та на кінець звітного періоду. Дані на початок переносяться в Баланс з попереднього річного звіту, а дані за кінець звітного періоду - переносять в Баланси з Головної книги, у якій згруповані дані по ного періоду.
Баланс підприємства складається на кінець останнього дня звітного періоду. Звітним періодом для складання Балансу, як і всієї фінансової звітності є календарний рік.
Зміст і форма Балансу та загальні вимоги до розкриття його статей визначаються П(С)БО 2 "Баланс".
Форма і зміст Звіту про фінансові результати визначені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 (далі - П(С)БО 3) "Звіт про фінансові зультати". Звіт про фінансові результати (див. додаток 49) - це звіт про доходи, витрати і фінансові результати підприємства.
Порядок складання розділу І Звіту про фінансові результати "Фінансові результати".
Розділ І Звіту про фінансові результати призначений для визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду. Із цією метою у формі Звіту передбачається послідовне зіставлення його статей. Це досягається використанням класифікації доходів і витрат за видами діяльності і функціями. Кожна стаття базується на даних певного рахунка (субрахунка) доходів і витрат.
Процес розрахунку прибутку (збитку) звітного періоду і заповнення розділу І Звіту про фінансові результати може бути поділений на такі кроки:
1. Визначення чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, послуг).
2. Розрахунок валового прибутку (збитку).
3. Визначення фінансового результату — прибутку (збитку) - від операційної діяльності.
4. Розрахунок прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування
5. Визначення прибутку (збитку) від звичайної діяльності.
6. Визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду.
Відзначимо, що результати кроків 1, 2 та 4 розраховуються під час складання Звіту форми №2, тоді як показники фінансових результатів за кроками 3 - 6 формуються на субрахунках рахунка 79 "Фінансові результати".
Звіт про рух грошових (див. додаток 50) коштів складається відповідно до вимог Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 4 “Звіт про рух грошових коштів”. Звіт про рух грошових коштів доповнює Баланс і Звіт про фінансові результати.
Звіт містить дані про рух грошових коштів в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Окремо зазначають надходження і видаток коштів стосовно різних видів діяльності. Негрошові операції (отримання активів від фінансової оренди, бартерні операції, придбання активів через емісію акцій тощо) не включаються до Звіту про рух грошових коштів.
Процес складання Звіту про рух грошових коштів включає п’ять основних етапів:
- збір і підготовка необхідної інформації;
- визначення руху грошових коштів у результаті операційної діяльності;
- визначення руху грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності;
- визначення руху грошових коштів у результаті фінансової діяльності;
- визначення чистого руху коштів та узгодження їхніх залишків.
11.3 Складання Ф№50 Основні екномічні показники с/г підприємства
При складанні Форма №50-с-г. "Основні економічні показники (див. додаток 51)роботи сільгосппідприємств за рік особливу увагу звертають на таке. У І розділі форми № 50-с.г. відображають виробництво та реалізацію тільки власної сільгосппродукції. Куплену продукцію у формі не відображають. У графах 4-6 не показують продукцію, направлену на переробку як на власні переробні підприємства, так і на давальницьких умовах, тому що її не можна вважати реалізованою. Сюди записують продукцію, продану заводам для її переробки, продукцію, що залишається у власності заводу в рахунок оплати послуг із переробки, та реалізовану власну сільгосппродукцію, перероблену на власних виробничих потужностях.
Продукцію, придбану в інших підприємств, у формі № 50-с-г. не відображають, адже після переробки готова продукція, куплена у підприємства-переробника, вже не є власною. Реалізовану власну продукцію, перероблену на власних виробничих потужностях, показують за кодами 0220-0250 форми № 50-с-г.
У графі 2 "Собівартість основної продукції" платники фіксованого сільгоспподатку зазначають його суми (окремо за кожним кодом або видом продукції). Суму нарахованого (сплаченого) фіксованого с/г податку протягом року відносять до загальновиробничих витрат (рахунок 91). У кінці звітного періоду (року) цю суму розподіляють між об'єктами обліку витрат рослинництва пропорційно до площі угідь, зайнятих відповідними культурами.
Якщо з однієї й тієї ж площі зібрано два врожаї, то на кожну культуру відносять половину нарахованої суми податку. Підприємство сплачує ФСП тому воно не повинн заповнювати код 0285 "Відрахування на соціальні заходи" у розділі II форми № 50-с-г. Суми цього податку показують за кодом 0345 "Інші витрати (включаючи плату за оренду)".
Варто також зазначити, що за кодом 0345 у формі № 50-с-г. орендарі повинні відображати орендну плату за земельні частки (паї) і майнові паї та витрати, пов'язані з підтриманням орендованих земельних і майнових паїв у належному технічному стані, включаючи витрати на проведення поточних і капітальних ремонтів. А за кодами 0350 і 0351 треба окремо виділяти суми орендної плати відповідно за земельні частки (паї) та майнові паї.
Суми отриманих дотацій не включають до складу виробничої собівартості основної і реалізованої продукції (графи 2, 5) та доходу (виручки) від реалізації (графа 6). їх показують у формі № 50-с-г. за кодом 0366 "Інші операційні доходи". До того ж у графі 5 показують собівартість реалізованої продукції без акцизного збору, а у графі 6 — дохід (виручку) від реалізації продукції разом з акцизним збором. Таким чином, для обчислення валового прибутку (збитку) (код 0360 мінус код 0365) від результату від реалізації продукції (робіт, послуг) (код 0270, графи 6 мінус графа 5) необхідно відняти суму акцизного збору (код 0221).
Показники розділу III форми № 50-с.-г. треба обов’язково ув’язати з відповідними показниками форми № 2 “Звіт про фінансові результати”.
11.4 Організація внутрішнього контролю
Служба внутрішнього аудиту на ТОВ НВА “Перлина Поділля”створюється з метою забезпечення ефективності діяльності апарату управління щодо захисту законних майнових інтересів підприємства, удосконалення системи бухгалтерського обліку і сприяння підвищенню ефективності роботи, зміцнення його фінансового стану. У своїй практичній роботі внутрішня служба керується чинним законодавством України, положеннями, інструкціями, наказами Міністерства фінансів України, Державної податкової адміністрації України, статутом підприємства, наказами, розпорядженнями керівника підприємств та Положенням про організацію внутрішнього контролю на підприємстві.
Служба внутрішнього аудиту є самостійним структурним підрозділом і підпорядковується безпосередньо керівникові. На посаду керівника служби призначається висококваліфікований спеціаліст, що має вищу економічну освіту, досвід бухгалтерської роботи, сертифікат аудитора. Керівник служби внутрішнього аудиту призначається і звільняється з посади керівником підприємства.
Обов'язки працівників служби регламентуються посадовими інструкціями, які розробляються керівником служби внутрішнього аудиту, коригуються у разі зміни окремих функцій або обсягу і затверджуються керівником підприємства.
Дата: 2019-05-28, просмотров: 338.