Материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В зависимости от источника поступления материалов возможны различные варианты их оценки [7].

Таблица 1. Способы оценки материалов при их приобретении

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) – это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав ТЗР входят [13]:

– расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

– расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой материалов и их доставкой в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников;

– расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);

– наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

– плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

– плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

– расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

– стоимость потерь по поставленным материалам в пути в пределах норм естественной убыли;

– другие расходы.

К фактическим затратам, относимым к фактической себестоимости материалов, приобретаемых за плату, относятся [3]:

– суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с соглашением;

– суммы, уплачиваемые организациями за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

– таможенные пошлины;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

– затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию;

– затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено двумя методами [22]:

– по фактической себестоимости с использованием счета 10;

– с использованием учетных цен с применением счетов 15 и 16.

Метод использования счета 10 в корреспонденции с соответствующими счетами.

По этому методу поступление материалов на склад отражается проводками:

Ввиду многочисленных исправлений в бухгалтерских регистрах при применении данного метода, фактически такой вариант учета можно предложить только тем организациям, которые на дату получения материалов уже имеют все расчетные документы на них.

Метод использования учетных цен с применением счетов 15 и 16.

Суть данного метода состоит в том, что информацию о фактической себестоимости заготовления материалов формируют путем суммирования данных по дебету двух счетов: 10 и 16. При этом по дебету счета 10 материалы учитывают по учетным ценам, а на счете 16 показывают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов. В качестве вспомогательного используют счет 15.

Организации предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены. За основу может быть взята средняя цена на начало отчетного периода по аналогичным запасам, цена поставщика. Любой выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике организации.

При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене проводкой: Д 10 – К 15.

Именно эта цена будет использоваться для расчета фактической себестоимости списания материала в производство.

Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов отражаются на счете 15 следующими проводками:

Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту – об их учетной цене.

В конце месяца сравнивают данные по счетам 10 и 15 по каждому аналитическому признаку, при этом дебетовый и кредитовый оборот по счету 15 уравнивается в корреспонденции со счетом 16: Д 16 (15) – К 15 (16) – отражено отклонение учетной цены от фактической себестоимости заготовления материалов.

Сумма отклонений, учтенная на счете 16, списывается в отчетном периоде пропорционально сумме материалов, отпущенных в производство, на те же счета, на которые спиваются сами материалы.