Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Процедура 1.1: проверка правильности проведения инвентаризации МПЗ и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.
Источники информации:
- приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;
- приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;
- инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости;
- протоколы заседания инвентаризационной комиссии;
- решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;
- бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации;
- контрольные подсчеты аудитора.
Порядок выполнения: перечень представленных документов, отметки о правильности их оформления и замечания аудитора фиксируются в рабочем документе РД-1.1. Выявленные ошибки обобщаются в отчетном документе ОД-1.1.
В целях подтверждения учетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры "пересчет вперед" или "пересчет назад", заключающиеся в построении оборотной ведомости по выбранным позициям от момента проведения инвентаризации до отчетной даты.
Наблюдая за проведением инвентаризации, аудитор должен убедиться в том, что в организации установлены:
- порядок и сроки проведения инвентаризации, утвержден состав инвентаризационной комиссии;
- организация процесса инвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчета количества МПЗ;
- материальные ценности, принятые организацией на ответственное хранение (товары, принятые на комиссию, материалы, принятые в переработку, готовая продукция или товары, приобретенные покупателями, но не отгруженные им, и т.п.), вносятся в отдельные инвентаризационные описи.
В случае, если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.
При инвентаризации аудитор может выбрать для проверки отдельные статьи МПЗ, самостоятельно провести контрольный подсчет и убедиться в том, что данные подсчета правильно отражены в инвентаризационных описях. Далее необходимо сверить данные проведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете и отчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру: выбрать по регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей материальных ценностей и при инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительно существуют. В качестве рабочего документа целесообразно применять типовую форму инвентаризационной ведомости ИНВ-3.
В ходе проведения инвентаризации следует обращать внимание на физическое состояние МПЗ организации: испорченные, утратившие свои потребительные свойства материальные ценности должны отражаться в отчетности с учетом резерва под снижение их стоимости или списываться с баланса организации в связи с невозможностью их использования.
В целях подтверждения учетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры "пересчет вперед" или "пересчет назад", заключающиеся в построении оборотной ведомости по выбранным позициям от момента проведения инвентаризации до отчетной даты.
Рабочий документ РД-1.1
| Наиме- | № и дата | Замечания по | Результаты проведения | Замечания аудитора | ||
| результат согласно инвентари- зационной ведомости | отражение в бухгал- терском учете | по пра- вильнос- ти оцен- ки орга- низацией резуль- татов инвента- ризации | по полноте, правильнос- ти, свое- временности отражения результатов инвентари- зации в учете | |||
Отчетный документ ОД-1.1
| N п/п | Номер проце- дуры | Ссылка на рабочий документ | Наименование нарушения | Сумма | Ссылка на нормативный документ | Влияние на бух-галтерскую отчетность | Рекомен- дации аудитора |
Примечание. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.
Процедура 2.1: проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.
Источники информации:
- договоры, спецификации, накладные поставщиков;
- акты оприходования материалов, созданных самой организацией.
Порядок выполнения: Путем анализа полученных документов убедиться, что организация имеет право собственности на проверяемые материалы и все условия договоров, обуславливающих переход права собственности, соблюдены. По материальным запасам, созданным в процессе деятельности организации, убедиться, что их происхождение подтверждено документально. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-2.1, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-2.
Рабочий документ РД-2.1
| Наименование материала | Номенклатурный номер | Кол-во | Сумма | Наименование документа | Номер и дата | Кол-во | Сумма | Примечание |
Примечание. При анализе договоров с поставщиками необходимо обратить внимание на правильность определения момента перехода права собственности исходя из условий договоров. В случае, если организация осуществляет реализацию МПЗ, необходимо также проанализировать условия договоров с покупателями, особое внимание уделить договорам комиссии, агентским договорам и другим, предусматривающим участие посредников между организацией и конечным покупателем.
Процедура 3.1: анализ движения МПЗ.
Источники информации:
- регистры синтетического учета.
Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета выявить периоды осуществления хозяйственных операций с ТМЦ, подлежащие обязательной проверке. Результаты процедуры отражаются в рабочем документе РД-3.1.1 и используются в дальнейшем для выявления тенденций в движении МПЗ. Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволяет сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.
Рабочий документ РД-3.1.1
| Период | Сальдо начальное | Поступ ление | Доля к итогу,% | Выбытие | Доля к итогу, % | Сальдо конечное | Примечания аудитора |
Рабочий документ РД-3.1.2
| Материальные затраты за предыдущий период | Материальные затраты за проверяемый период | Прирост материальных затрат, % | Общий прирост затрат, % | Примечания аудитора | ||
| сумма | доля, % | сумма | доля, % | |||
Процедура 3.2: проверка правильности оформления первичных документов по учету материалов.
Источники информации:
- формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике;
- график документооборота;
- первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);
- регистры аналитического учета.
Порядок выполнения: проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе РД-3.2.
Рабочий документ РД-3.2
| Наимено- вание доку- мента | Дата (период) составления документа | Номер доку- мента | Сумма по документу | Сумма по расчету аудитора | Откло- нение | Влияние на отчетность |
Примечание. Все операции по движению материалов должны оформляться первичными учетными документами.
Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом "О бухгалтерском учете". Формы первичных документов утверждаются:
- Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с Министерством финансов РФ - унифицированные формы первичной учетной документации;
- соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;
- организациями - первичные учетные документы, по которым не предусмотрены типовые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.
Процедура 3.3: проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете.
Источники информации:
- первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);
- регистры аналитического учета.
Порядок выполнения: производится проверка наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей. Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.). Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-3.3, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-3.
Рабочий документ РД-3.3
| Наимено- | Номер | Дата | Наи- | Сумма | Отражение | Приме- | |||
| дебет | кредит | дата | сумма | ||||||
Процедура 4.1: проверка полноты отражения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете.
Источники информации:
- первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);
- регистры аналитического учета.
Порядок выполнения: по документам, попавшим в выборку, отследить полноту отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.). Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-4.1, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-4.
Рабочий документ РД-4.1
| Наименование | Номер | Дата | Сумма | Отражение в | Примечание | |||
| дебет | кредит | дата | сумма | |||||
Процедура 4.2: проверка полноты отражения в учете операций по отгрузке МПЗ на сторону.
Источники информации:
- отгрузочные документы на реализуемые МПЗ;
- журнал прибывающих и отправляемых грузов, журнал учета пропусков.
Порядок выполнения: сопоставить данные отгрузочных документов на МПЗ с данными документов, подтверждающих фактический вывоз МПЗ из организации. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-4.2.
Рабочий документ РД-4.2
| Реквизиты расчетного документа | Реквизиты документа на вывоз | Кол-во МПЗ в соответствии с расчетным документом (в натуральном выражении) | Количество МПЗ в соответствии с пропуском (в натуральном выражении) | Откло- нения | Приме- чание |
Проводимая процедура позволяет получить дополнительные доказательства полноты отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. В случае, если выявлены существенные расхождения, необходимо увеличение объема проверки.
Процедура 4.3: проверка полноты отражения в бухгалтерском учете выпуска готовой продукции.
Источники информации:
- журналы ОТК, цеховые отчеты;
- первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета).
Порядок выполнения: сопоставить номенклатуру и количество выпущенной готовой продукции по данным производственных документов и данным бухгалтерского учета по оприходованию готовой продукции. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-4.3.
Рабочий документ РД-4.3
| Выпуск по данным | Выпуск по данным | Отклонения | Примечания | |||
| наимено- вание | кол-во | наименование | кол-во | наимено- вание | кол-во | |
Отчетный документ ОД-4
| N п/п | Номер проце- дуры | Ссылка на рабочий документ | Наимено- вание наруше- ния | Сумма | Ссылка на нор- мативный документ | Влияние на бухгалтер- скую от- четность | Рекомен- дации аудитора |
Процедура 5.1: проверка правильности списания МПЗ в соответствии с учетной политикой.
Источники информации:
- первичные документы на списание материалов (требования, накладные, лимитно-заборные карты, акты на списание и т.д.);
- регистры аналитического и синтетического учета.
Порядок выполнения: сопоставить данные представленных документов с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.1, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5.
Процедура 5.2: проверка правильности формирования учетных цен на МПЗ.
Источники информации:
- приказы, распоряжения, прайс-листы, прочие документы, устанавливающие отпускные цены на МПЗ;
- аналитическая информация о себестоимости МПЗ;
- регистры аналитического и синтетического учета готовой продукции.
Порядок выполнения: процедура применяется в ходе аудита товаров и готовой продукции, учитываемых по отпускным ценам для проверки правильности формирования торговой наценки, а также для проверки правильности формирования учетных цен на материалы и тару. На основании представленных документов проверить правильность формирования учетных цен в соответствии с принятой в организации методикой. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.2, выявленные нарушения группируются в отчетном документе ОД-5.
Рабочий документ РД-5.1
| Период | Наи- | Номер | Содер- | Списано по | Списано | Расхождения | Приме- | |||
| кол-во | сумма | кол-во | сумма | кол-во | сумма | |||||
Рабочий документ РД-5.2
| Метод формирования отпус-кных цен | Наименование МПЗ | Фактичес- | Отпускная | Торговая наценка | Откло- | |
| по данным органи- зации | по данным аудитора | |||||
|
| ||||||
Процедура 6.1: проверка правильности отражения операций с материалами в бухгалтерском учете.
Источники информации:
- регистры аналитического и синтетического учета.
Порядок выполнения: по данным регистров синтетического учета проверить правильность отражения операций с МПЗ на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах (по каждому из проверяемых видов МПЗ), нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе.
Процедура 6.2: проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности.
Порядок выполнения: проанализировать представленную бухгалтерскую отчетность. Убедиться, что:
1. МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция и товары для перепродажи.
2. Данные бухгалтерского учета по МПЗ соответствуют данным бухгалтерского баланса (форма № 1).
В пояснительной записке раскрыта следующая существенная информация об МПЗ:
- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам;
- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
- о величине и движении резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов в соответствии с Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 23.04.2002) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов";
- информация по сегментам в соответствии с Приказом Минфина РФ от 27.01.2000 № 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000)";
- информация об условных фактах хозяйственной деятельности с МПЗ в соответствии с Приказом Минфина РФ от 28.11.2001 № 96н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01";
- информация о событиях после отчетной даты, влияющих на состояние МПЗ в соответствии с Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98)";
- информация об операциях с аффилированными лицами в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 № 5н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000".
Выявленные замечания группируются в отчетном документе ОД-6.2.
Отчетный документ ОД-6.2
| N п/п | Наименование нарушения | Сумма | Влияние на бухгалтерскую отчетность | Рекомендации аудитора |
Процедура 7.1: анализ применяемого порядка приобретения материалов.
Источники информации:
- хозяйственные договоры по материалам, принятым на ответственное хранение;
- договоры на переработку давальческого сырья;
- договоры комиссии;
- приходные ордера;
- накладные;
- акты приемки МПЗ;
- первичные документы складского учета.
Порядок выполнения: на основании представленных документов ответить на приведенные ниже вопросы. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-7.1.
Рабочий документ РД-7.1
| N п/п | Вопрос | Вариант ответа (да/нет) | Приме- чания |
| ТМЦ, принятые на ответственное хранение | |||
| Имеются ли в организации материалы, принятые на ответственное хранение? | |||
| Ведется ли в организации аналитический учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение? | |||
| Назначены ли ответственные лица за материалы, принятые на ответственное хранение? | |||
| Обеспечены ли условия сохранности на складе? | |||
| Проводится ли инвентаризация материалов, принятых на ответственное хранение? | |||
| Правильно ли осуществляется оценка ТМЦ, учитываемых на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"? | |||
| Материалы, принятые в переработку | |||
| Имеются ли в организации материалы, принятые в переработку? | |||
| Ведется ли в организации аналитический учет материалов, принятых на ответственное хранение? | |||
| Надлежащим ли образом оформляется договор подряда? | |||
| Составляются ли акты на сдачу-приемку готовой продукции? | |||
| Обозначена ли в актах процедура сдачи-приемки (создана ли комиссия, установлен ли метод приемки и т.д.)? | |||
| Правильно ли осуществляется оценка ТМЦ, учитываемых на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку"? | |||
| Товары, принятые на комиссию | |||
| Имеются ли в организации товары, принятые на комиссию? | |||
| Ведется ли в организации аналитический учет товаров, принятых на комиссию? | |||
| Надлежащим ли образом оформлен договор комиссии? | |||
| Правильно ли осуществляется оценка ТМЦ, учитываемых на забалансовом счете 004 "Материалы, принятые на комиссию"? | |||
Процедура 7.2: анализ данных аналитического и синтетического забалансового учета МПЗ.
Источники информации:
- регистры аналитического и синтетического учета.
Порядок выполнения: сопоставить данные аналитического и синтетического забалансового учета МПЗ. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-7.2, выявленные нарушения группируются в отчетном документе ОД-8.
Рабочий документ РД-7.2
| Номер | Наи- | Период | Показатель, | Учетный | Сумма выявленного | При- | |
| занижение | завышение | ||||||
Процедура 7.3: проверка правильности оценки ТМЦ, учитываемых на забалансовых счетах.
Источники информации:
- первичные документы поставщиков;
- регистры аналитического и синтетического учета.
Порядок выполнения: сопоставить данные о стоимости МПЗ, содержащиеся в документах поставщика, и данные бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-7.3, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-7.
Рабочий документ РД-7.3
| Наименование мате-риала | Первичный документ | По данным | По данным бухгалтерского учета | Откло- | Приме- | ||||
| наиме- нование | № | дата | кол- во | сумма | кол- во | сумма | |||
Процедура 7.4: проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.
Источники информации:
- договоры, спецификации, накладные поставщиков;
- регистры аналитического и синтетического учета.
Порядок выполнения: путем анализа полученных документов убедиться, что организация обоснованно отражает ТМЦ на забалансовых счетах (право собственности на проверяемые материалы к организации не перешло). Проверить своевременность списания ТМЦ с забалансовых счетов и отражения их на балансе организации в случае, когда условиями договоров предусмотрен переход права собственности к организации. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-7.4, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-7.
Рабочий документ РД-7.4
| Наименование материала | Номенклатурный номер | Кол-во | Сумма | Наименование документа | Номер и дата | Кол-во | Сумма | Приме-чание |
Отчетный документ ОД-7
| N п/п | Номер проце- дуры | Ссылка на рабочий документ | Наиме- нование нару- шения | Сумма | Ссылка на норматив- ный до- кумент | Влияние на бухгалтер- скую от- четность | Рекомен- дации аудитора |
Дата: 2019-05-28, просмотров: 217.