Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
2.1 Процедуры подготовки и планирования аудита материально-производственных запасов
Аудитор, осуществляющий проверку организации не в первый раз, должен убедиться в том, что остатки по счетам учёта МПЗ на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода.
Если аудиторскую проверку организации аудитор осуществляет впервые, то в соответствии с требованиями МСА 510 "Первичные задания - начальные сальдо" он должен получить доказательства того, что:
- начальные сальдо по МПЗ не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;
- остатки по счетам учёта МПЗ на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода.
Процедура 0.1: проверка начальных остатков.
Источники информации:
- бухгалтерский баланс (форма № 1);
- сводные регистры синтетического учёта (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.);
- регистры аналитического учёта (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учёта и т.д.).
Все документы берутся за аудируемый и предшествующий аудируемому период.
Порядок выполнения: путём сопоставления данных регистров бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, убедиться в том, что сальдо по счетам N 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений. Результаты сверки оформить в таблице РД-0.1.
Рабочий документ РД-0.1
| № субсчёта | На конец предыдущего периода | На начало проверяемого периода | Отклоне- ние |
| Итого по счету 10 (по данным аналитического учета) | |||
| Сальдо по счету 10 (по данным синтетического чета) | |||
| Итого по счету 11 (по данным аналитического учета) | |||
| Сальдо по счету 11 (по данным синтетического учета) | |||
| Итого по счету 14 (по данным аналитического учета) | |||
| Сальдо по счету 14 (по данным синтетического учета) | |||
| Итого по счету 15 (по данным аналитического учета) | |||
| Сальдо по счету 15 (по данным синтетического учета) | |||
| Итого по счету 16 (по данным аналитического учета) | |||
| Сальдо по счету 16 (по данным синтетического учета) | |||
| Данные строки "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" Бухгалтерского баланса (форма N 1) | |||
| Итого по счету 40 (по данным аналитического учета) | |||
| Сальдо по счету 40 (по данным синтетического учета) | |||
| Итого по счету 41 (по данным аналитического учета) | |||
| Сальдо по счету 41 (по данным синтетического учета) | |||
| Итого по счету 42 (по данным аналитического учета) | |||
| Сальдо по счету 42 (по данным синтетического учета) | |||
| Итого по счету 43 (по данным аналитического учета) | |||
| Сальдо по счету 43 (по данным синтетического учета) | |||
| Данные строки "Готовая продукция и товары для перепродажи" Бухгалтерского баланса (форма N 1) | |||
| Данные на конец предыдущего периода подтверждены результатами аудиторской проверки | ДА (НЕТ) | ||
В соответствии с п. 8 Приказа Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" состав и кодировка строк бухгалтерской отчетности, по которым определяются соответствующие показатели, определяются организацией самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчётности. В связи с этим форма рабочего документа может быть изменена для приведения в соответствие с утвержденной структурой отчетности организации.
Выявленные расхождения в данных регистров учёта и отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, необходимо учесть при проведении дальнейших процедур и формировании мнения аудитора. В случае, если расхождения существенны и данные на конец предшествующего периода не подтверждены результатами аудиторской проверки, все последующие процедуры проводятся не только за проверяемый период, но и за период, предшествующий проверяемому.
Процедура 0.2: проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.
Источники информации:
- бухгалтерский баланс (форма N 1);
- сводные регистры синтетического учёта (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.);
- регистры аналитического учёта (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учёта и т.д.).
Порядок выполнения: составить таблицу остатков на начало и конец проверяемого периода по субсчетам счетов № 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43. Сверить сальдо на начало и конец проверяемого периода по бухгалтерскому балансу (форма N 1) с Главной книгой. Результаты сверки оформить в таблице РД-0.2.
Рабочий документ РД-0.2
| № субсчета | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода | ||
| сумма | материалы, товары в пути | сумма | материалы, товары в пути | |
| Итого по счету 10 (по данным аналит. учета) | ||||
| Сальдо по счету 10 (по данным синт. учета) | ||||
| Итого по счету 11 (по данным аналит. учета) | ||||
| Сальдо по счету 11 (по данным синт. учета) | ||||
| Итого по счету 14 (по данным аналит. учета) | ||||
| Сальдо по счету 14 (по данным синт. учета) | ||||
| Итого по счету 15 (по данным аналит. учета) | ||||
| Сальдо по счету 15 (по данным синт. учета) | ||||
| Итого по счету 16 (по данным аналит. учета) | ||||
| Сальдо по счету 16 (по данным синт. учета) | ||||
| ВСЕГО (по данным аналит. учета) | ||||
| ВСЕГО (по данным синт. учета) | ||||
| Данные строки "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" Бухгалтерского баланса (форма N 1) | ||||
| ВЫЯВЛЕННЫЕ ОТКЛОНЕНИЯ | ||||
| Итого по счету 40 (по данным аналит. учета) | ||||
| Сальдо по счету 40 (по данным синт. учета) | ||||
| Итого по счету 41 (по данным аналит. учета) | ||||
| Сальдо по счету 41 (по данным синт. учета) | ||||
| Итого по счету 42 (по данным аналит. учета) | ||||
| Сальдо по счету 42 (по данным синт. учета) | ||||
| Итого по счету 43 (по данным аналит. учета) | ||||
| Сальдо по счету 43 (по данным синт. учета) | ||||
| ВСЕГО (по данным аналит. учета) | ||||
| ВСЕГО (по данным синт. учета) | ||||
| Данные строки "Готовая продукция и товары для перепродажи" Бухгалтерского баланса (форма N 1) | ||||
| ВЫЯВЛЕННЫЕ ОТКЛОНЕНИЯ | ||||
Результаты процедуры используются при определении ключевых элементов и направлений стратификации при построении аудиторской выборки и для предварительной оценки достоверности отражения данных бухгалтерского учёта в бухгалтерской отчётности.
Процедура 0.3: проверка соответствия учётной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учёта МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам.
Источник информации:
- приказ об учётной политике предприятия.
Порядок выполнения: заполнить в соответствии с приказом об учетной политике рабочий документ РД-0.3.
Рабочий документ РД-0.3
| Элемент учетной политики | Факти-чески в учетной политике предприятия | Нормативный документ | При- меча- ние |
| 1. Сроки и периодичность проведения инвентаризации | Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденное Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н | ||
| 2. Оценка материалов при постановке на учет | ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению | ||
| 3. Учет выпуска готовой продукции | ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, п. 204 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н | ||
| 4. Метод оценки материалов, списываемых в производство | ПБУ 5/01 "Учет материально-про- изводственных запасов" | ||
| 5. Создание резерва под снижение стоимости МПЗ | План счетов бухгалтерского уче- та финансово-хозяйственной дея- тельности предприятий и Ин- струкция по его применению |
Данные рабочего документа РД-0.3 в дальнейшем используются при проведении процедур по проверке правильности и последовательности применения выбранной учетной политики.
Выявленные расхождения фиксируются в отчётном документе ОД-0.3, и оценивается их влияние на достоверность финансовой отчетности. Применение методов учёта, противоречащих действующим нормативным документам, может являться основанием для выдачи аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного.
Отчетный документ ОД-0.3
| N п/п | Содержание нарушения | Ссылка на нормативный документ | Влияние на бухгалтерскую отчетность |
Учетная политика должна содержать:
- указание на то, что организация пользуется типовыми формами первичных учетных документов, или описание первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы;
- схему документооборота;
- описание форм внутренней бухгалтерской отчетности;
- и т.д.
При формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами.
Процедура 0.4: анализ методики учёта товаров.
Источники информации:
- первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета);
- первичные документы на отгрузку готовой продукции;
- первичные документы складского учета;
- сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.);
- регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.).
Порядок выполнения: на основании представленных документов ответить на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.4.
Рабочий документ РД-0.4
| N п/п | Вопрос | Вариант ответа (да/нет) | Приме- чания | Указание на не- обходи-мость дополни-тельных процедур |
| 1 | Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших товарах | |||
| 2 | Оформляется ли акт о приемке, если имеются количественные и качествен- ные расхождения с данными сопрово- дительных документов, а также при неотфактурованных поставках | |||
| 3 | Оформляются ли расхождения в сопро- водительных документах и фактически поступивших товарах коммерческими актами и отражаются ли на счете 76 "Расчеты по претензиям" | |||
| 4 | Имеет ли место поступление товаров, минуя склад | |||
| 5 | Оформляются ли приходные и расходные документы на складе | |||
| 6 | Есть ли в организации приказ с перечнем товаров, передаваемых покупателям, минуя склад | |||
| 7 | Входят ли в перечень товары, поступившие транзитом | |||
| 8 | Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать товары за наличный расчет | |||
| 9 | Регулярно ли проводится инвентаризация товаров | |||
| 10 | Являются ли достоверными данные о количестве и качестве товаров | |||
| 11 | Правильно ли оформлены первичные документы по учету товаров | |||
| 12 | Полно ли оформлены хозяйственные операции по движению товаров в учете | |||
| 13 | Правильно ли определены суммы, уплаченные поставщику | |||
| 14 | Правильно ли рассчитаны и отражены суммы невозмещаемых налогов | |||
| 15 | Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие товары | |||
| 16 | Имеются ли случаи безвозмездного поступления материалов (полученных по договору дарения или безвозмезд- но); поступления материалов, вне- сенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал | |||
| 17 | Имеются ли на балансе организации товары, стоимость которых на момент приобретения была выражена в ино- странной валюте | |||
| 18 | Используется способ отражения товаров в учете: - по фактической себестоимости - по отпускным ценам (с использо- ванием счета 42) | |||
| 19 | Существует ли реестр розничных цен в организациях розничной торговли при учете товаров по продажным ценам | |||
| 20 | Правильно ли рассчитана торговая наценка | |||
| 21 | Какой из методов списания товаров при реализации используется: -ЛИФО -ФИФО -метод скользящей средней -метод средней за период - по стоимости каждой единицы? | |||
| 22 | Правильно ли списана торговая на- ценка, относящаяся к реализованным товарам | |||
| 23 | Соответствуют ли цены на товары условиям заключенных договоров | |||
| 24 | Имеются ли в наличии и оформлены ли должным образом все расчетные документы |
Процедура 0.5: анализ методики учёта готовой продукции.
Источники информации:
- первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета);
- первичные документы на отгрузку готовой продукции;
- первичные документы складского учета;
- сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.);
- регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.).
Порядок выполнения: на основании представленных документов ответить на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.5.
Рабочий документ РД-0.5
| N п/п | Вопрос | Вариант ответа (да/нет) | Приме- чания | Указание на необ- ходимость допол- нительных процедур |
| 1 | Оформляется ли выпуск готовой продук- ции первичными документами? | |||
| 2 | Осуществляется ли отпуск готовой про- дукции покупателям на основании не- обходимых первичных документов? | |||
| 3 | Используется ли в организации реко- мендованная Методическими указаниями схема документооборота для осущест- вления контроля за отгрузкой ГП? | |||
| 4 | Выписываются ли в организации счета- фактуры в установленном порядке? | |||
| 5 | Соответствует ли оценка отгруженной продукции методу оценки, установлен- ному учетной политикой? | |||
| 6 | Используется способ оценки ГП: -по фактической производственной себестоимости (ФПС) -по плановой производственной се- бестоимости (ППС) | |||
| 7 | Выпуск готовой продукции учитывается с использованием счета 40 | |||
| 8 | Организован ли отдельный учет откло- нений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной? | |||
| 9 | Правильно ли рассчитаны отклонения фактической производственной с/с от стоимости ее по учетным ценам? | |||
| 10 | Проводился ли в проверяемом периоде пересмотр плановых (учетных) цен на готовую продукцию? | |||
| 11 | При использовании способа оценки ГП методом полной производственной с/с правильно ли рассчитаны доли отнесе- ния управленческих расходов на стои- мость проданной продукции? | |||
| 12 | Полно ли отражается в учете выпущен- ная продукция? | |||
| 13 | Организован ли в организации соответ- ствующий аналитический учет готовой продукции по местам хранения и от- дельным видам готовой продукции? | |||
| 14 | Осуществляются ли регулярно инвентаризации готовой продукции на складах? | |||
| 15 | Установлены ли расхождения показате- лей отвесов и заборных листов с дан- ными сводных накладных или счетов- фактур? | |||
| 16 | Установлены ли расхождения данных цеховых документов, подтверждающих наименование и сорт произведенной продукции, с документами на оприхо- дование этой продукции на складах или на отпуск ее торговым организациям? | |||
| 17 | Полно и своевременно ли отражается в учете отгруженная и реализованная продукция? | |||
| 18 | Переходит ли право собственности на отгруженную продукцию к покупателю в момент, отличный от момента отгрузки? |
Процедура 0.6: выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента.
Источники информации:
- учетная политика организации;
- регистры синтетического учета;
- договоры с поставщиками и покупателями ТМЦ.
Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета и заключенных договоров организации выявить виды хозяйственных операций с ТМЦ, подлежащие обязательной проверке. Это могут быть операции, наиболее существенные по объему; операции, не связанные с основной деятельностью организации; операции, по которым предусмотрен особый порядок ведения бухгалтерского учета. Результаты процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.6 и используются в дальнейшем для определения уровня существенности и построения аудиторской выборки.
Рабочий документ РД-0.6
| N п/п | Вид операции | Сумма | Примечания аудитора |
Построение выборки
Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен.
Обычно в организациях сферы материального производства количество и номенклатура МПЗ и количество операций с ними достаточно велики, и при проверке сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними применяются статистические методы выборки. Если количество и номенклатура МПЗ не столь велики, целесообразно применение нестатистических методов выборки.
При отборе элементов для выборочной проверки следует стратифицировать остатки по счетам учета МПЗ и операции с ними, чтобы каждая статья МПЗ и каждый вид операций с ними были отобраны для проверки с равной вероятностью. Совокупность МПЗ организации может стратифицироваться следующим образом:
- по крупным статьям МПЗ. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, входящие в каждую крупную статью отчетности: сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи. В рамках этих статей МПЗ также требуется классифицировать по нескольким группам, например по отдельным видам сырья и материалов, видам готовой продукции и товаров. Необходимо, чтобы в выборку для проверки попали элементы каждой крупной статьи МПЗ;
- по территориальному признаку. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, хранящиеся на разных складах организации, особенно если эти склады находятся в территориально обособленных подразделениях. Кроме того, для проверки необходимо отобрать МПЗ, принадлежащие организации, но хранящиеся за ее пределами (на арендованных складах, на складах комиссионеров, переданных на переработку на сторону и т.п.);
- по стоимостному признаку. Если стоимость отдельных статей МПЗ существенна (или близка к уровню существенности) для отчетности проверяемой организации, элементы таких статей должны обязательно включаться в выборку;
- по другим признакам в зависимости от особенностей деятельности организации и структуры и стоимости МПЗ.
При отборе операций с МПЗ для выборочной проверки можно выделить следующие группы операций:
- операции по приобретению МПЗ на внутреннем рынке и по импорту;
- операции с аффилированными лицами по приобретению МПЗ;
- операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты;
- операции по отпуску МПЗ в производство;
- операции по отгрузке сырья и материалов сторонним организациям и аффилированным лицам;
- операции по оприходованию и отгрузке готовой продукции;
- операции по оприходованию и отгрузке товаров для перепродажи;
- другие операции по усмотрению аудитора;
- операции с МПЗ, произошедшие между датой инвентаризации и отчетной датой.
Приёмы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартами.
Дата: 2019-05-28, просмотров: 223.