В состав приложений к бухгалтерскому балансу входит форма № 4 - Отчет о движении денежных средств. В форме № 4 отражается информация о движении денежных средств (поступление и использование), учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках» на основании записей на счетах бухгалтерского учета.

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

Отчет о движении денежных средств представляет собой таблицу. В графе 3 отражаются данные за отчетный год, а в графе 4 - за предыдущий год.

Состав показателей Отчета о движении денежных средств представлен в табл. 4 (см. приложение 11 и 14).

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета [18, стр.175-177].

Данные отчета о движении денежных средств характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая деятельность - это деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая цели извлечения прибыли в качестве таковой в соответствии с предметом и целями деятельности (производство промышленной продукции, выполнение строительных работ, сельское хозяйство, продажа товаров, оказание услуг общественного питания, заготовка сельскохозяйственной продукции, сдача имущества в аренду и др.).

Инвестиционная деятельность связана с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, получение от других организаций займов, погашение заемных средств и т.п.).

Показатели Отчета о движении денежных средств условно можно разбить на пять разделов.

В первом разделе отражается остаток денежных средств организации на начало отчетного периода.

Второй раздел формы № 4 посвящен поступлению и выбытию денежных средств в рамках текущей деятельности организации.

Третий раздел отражает движение денежных средств по инвестиционной деятельности.

Четвертый раздел характеризует движение денежных средств по финансовой деятельности организации.

Второй, третий и четвертый разделы построены по единому принципу. Сначала приводится группа строк, которая отражает поступление денежных средств по той или иной деятельности. Затем следует группа строк, которая содержит данные о выбытии денежных средств. В конце приводится строка, которая отражает сальдо движения денежных средств по той или иной деятельности. То есть эта строка позволяет узнать, увеличилось количество денежных средств у организации по той или иной деятельности или уменьшилось.

В пятом разделе формы № 4 отражается:

суммарное чистое увеличение (уменьшение) денежных средств за отчетный и предыдущий годы;

остаток денежных средств на конец отчетного периода;

величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

В качестве остатка на начало года отражается сумма денежных средств, числящаяся на счетах предприятия и находящаяся в кассе по состоянию на 1 января отчетного года, а в графе 4 - остаток денежных средств на 1 января предыдущего года [17, стр.130-132].

Строка «Остаток денежных средств на начало отчетного года» заполняется по данным Главной книги путем сложения дебетовых сальдо по счетам 51 и 55 на 1 января соответствующего года. А по счету 50 «Касса» суммируется дебетовый остаток только по субсчету «Касса в рублях».

При наличии остатков валютных ценностей сальдо в иностранной валюте по счету 50, субсчет «Валютная касса», и счету 52 на 1 января пересчитывается по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года и прибавляется к дебетовым остаткам по счетам 50, 51 и 55. Полученная величина отражается по строке 010.

В ООО «» в строке 010 отражается величина 4436 тыс. руб.

Движение денежных средств по текущей деятельности.

Раздел показывает, сколько поступило и выбыло денежных средств по текущей деятельности организации.

По строке 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» отражается общая сумма поступлений от покупателей и заказчиков. Ниже можно расшифровать эти поступления по видам.

Например, можно указать отдельной строкой:

- выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

- выручку от продажи материальных запасов;

- авансы, полученные от покупателей.

В бухгалтерском учете операции по реализации отражаются: Дебет 50 Кредит 90; Дебет 51, 52, 55 Кредит 62, 76, 62/Авансы полученные.

На анализируемом предприятии в строке 020 отражается величина 987015 тыс. рыб.

По строке 110 «Прочие доходы» приводятся прочие денежные средства, которые поступили на финансирование текущей деятельности организации.

К ним могут относиться:

Дебет 50 Кредит 71 - возврат денежных средств подотчетными лицами;

Дебет 50 Кредит 73 - поступление денежных средств в погашение займов, выданных работникам или в счет покрытия материального ущерба;

Дебет 51 Кредит 86 - поступление денежных средств в счет целевого финансирования;

Дебет 50, 51 Кредит 91, 98 - получение денежных средств безвозмездно;

Дебет 50 Кредит 91 - излишки денежных средств, выявленные в результате инвентаризации;

Дебет 51 Кредит 68 - возврат налогов, переплаченных в бюджет;

Дебет 51 Кредит 69 - возмещение расходов организации на оплату больничных, путевок и т.д.;

Дебет 51,52 Кредит 76 - получение штрафов, пеней и неустоек;

Дебет 51 Кредит 60 субсчет «Авансы выданные» - возврат авансов от поставщиков и др.

В ООО «» эта величина по строке 110 равна 817 тыс. руб.

Далее в форме № 4 отражается использование денежных средств по текущей деятельности, то есть все показатели в этих строках указываются в круглых скобках:

- на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов - строка 150 (Дебет 60, 76 Кредит 50, 51, 52, 55). По этой строке указывается, сколько было перечислено денежных средств на закупку сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий, в качестве арендной платы, за коммунальные услуги и т.д. Также по этой строке отражаются суммы авансов, выданных поставщикам и подрядчикам. На данном предприятии в строке 150 отражена цифра 921 401 тыс. руб.;

- на оплату труда - строка 160 (Дебет 70 Кредит 50, 51). В ООО «» эта сумма равна 8453 тыс. руб.;

- на выплату дивидендов, процентов - строка 170. По этой строке отражают дивиденды, которые были выплачены акционерам организации (Дебет 75, 70 Кредит 50, 51, 52), далее проценты, которые были выплачены по выпущенным ценным бумагам (Дебет 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит 50,51, 52), а также проценты, которые были выплачены по полученным займам и кредитам (Дебет 66, 67 Кредит 51, 52). В ООО «» эта цифра составляет 8 тыс. руб.;

- на расчеты по налогам и сборам - строка 180. По этой строке необходимо отразить суммы налогов и сборов, которые были перечислены организацией в бюджет. По данной строке отражаются только те платежи в бюджет, которые относятся к текущей деятельности (Дебет 68 Кредит 51). Для ООО «» это сумма равна 5074 тыс. руб.

Далее организацией могут быть вписаны дополнительные строки, отражающие направления использования денежных средств по текущей деятельности, например, на расчеты с внебюджетными фондами (Дебет 69 Кредит 51), на выдачу подотчетных сумм (Дебет 71 Кредит 50). В исследуемой организации добавлена строка 181 «Возвраты покупателям» и равна 1903 тыс.руб.

По строке 190 «На прочие расходы» отражается выбытие денежных средств по текущей деятельности, которое не было отражено по другим строкам второго раздела формы № 4. Например, здесь можно отразить сумму займов, которую организация выдала своим работникам, оплату услуг банка по расчетно-кассовому обслуживанию и др. В ООО «» эта величина по строке 190 равна 335 тыс. руб.

По строке 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности» содержится разница между поступлением и выбытием денег по текущей деятельности организации. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок второй части таблицы и вычесть показатели, указанные в круглых скобках. Полученная величина может быть отрицательной. Это возможно в том случае, если по текущей деятельности было израсходовано больше денежных средств, чем получено. Отрицательная величина заключается в круглые скобки. Данная величина в организации является положительной и равна 50 658 тыс. руб. (987015+817-921401-8453-8-5074-1903-335).

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности.

Третий раздел формы № 4 отражает поступление и выбытие денежных средств по инвестиционной деятельности организации. Инвестиционная деятельность включает в себя:

- приобретение и продажу недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов;

- осуществление собственного строительства;

- расходы на НИОКР;

- финансовые вложения.

Строка 210 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» включает выручку от продажи основных средств, оборудования, предметов лизинга и проката, а также нематериальных активов (Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 62, 76). В ООО «» эта строка не отражена.

Строка 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» включает выручку от реализации ценных бумаг, в том числе облигаций и векселей; долей в уставных капиталах других организаций; дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования; других финансовых вложений (Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 62, 76). На данном предприятии эта деятельность не ведется.

Строка 230 «Полученные дивиденды» отражает сумму полученных дивидендов (Дебет 50, 51, 52 Кредит 76, 91). В ООО «» эта строка не отражена.

Строка 240 «Полученные проценты» отражает сумму полученных процентов по векселям, а также по займам, которые организация выдала юридическим и физическим лицам. Кроме того, здесь же можно указать проценты, которые начисляет банк на остаток денежных средств организации в соответствии с условиями договора на открытие расчетного счета (Дебет 50, 51,52 Кредит 76, 91). В ООО «» эта строка не отражена.

Строка 250 «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» отражает сумму займов, которая была возвращена предприятию (Дебет 50, 51, 52 Кредит 58). По этой строке показывается основная сумма займа, то есть сумма без учета начисленных процентов. В ООО «» эта цифра составляет 0 руб.

Строка 280 «Приобретение дочерних организаций» отражает расходы организации на приобретение контрольного пакета акций в уставном (складочном) капитале дочерних организаций (Дебет 58, 76 Кредит 50, 51,52). На данном предприятии строка 280 не отражена.

Строка 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» отражает сумму денежных средств, которые были потрачены на приобретение внеоборотных активов (Дебет 60,76 Кредит 50, 51, 52, 55). По строке 290 для анализируемого предприятия эта цифра составляет 24643 тыс. руб.

Строка 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» содержит информацию о расходах на приобретение долговых ценных бумаг - облигаций, векселей, а также на покупку дебиторской задолженности на основании уступки права требования (Дебет 58, 76 Кредит 50, 51, 52, 55). На данном предприятии такая деятельность не ведется, строка 300 не отражена.

Строка 310 «Займы, предоставленные другим организациям» отражает сумму предоставленных займов (Дебет 58 Кредит 50, 51, 52). Для ООО «» эта цифра составляет 21393 тыс. руб.

Строка 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» отражает разницу между поступлением и выбытием денежных средств в рамках инвестиционной деятельности. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок третьего раздела (поступление денежных средств) и вычесть показатели в круглых скобках (выбытие денежных средств). Отрицательная величина заключается в круглые скобки. Данная величина в организации является отрицательной, она заключается в круглые скобки и равна 46036 тыс. руб.

Движение денежных средств по финансовой деятельности.

Данный раздел отражает поступление и выбытие денежных средств по финансовой деятельности организации - поступления от выпуска акций, облигаций, от полученных займов и кредитов, погашение заемных средств и т.д.

Основным отличием финансовой деятельности от всех прочих видов деятельности является то, что в результате изменяется величина:

- собственного капитала организации;

- полученных заемных средств.

Строка 350 «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» заполняется акционерными обществами, которые осуществили эмиссию акций или иных долевых бумаг (Дебет 50, 51,52 Кредит 75). Для ООО «» эта цифра составляет 0 руб.

Строка 360 «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» содержит суммы полученных займов и кредитов. При этом не имеет значения, на какие цели были получены заемные средства от других организаций (Дебет 50, 51, 52 Кредит 66, 67). Для ООО «» это сумма равна 343 тыс. руб.

Строка 390 «Погашение займов и кредитов (без процентов)" отражает суммы кредитов и займов, которые были погашены в отчетном периоде. При этом не имеет значения, на какие цели были получены заемные средства от других организаций (Дебет 66, 67 Кредит 50, 51,52). По строке указывается только погашенная сумма основного долга по кредитному договору или договору займа. Сумма начисленных и перечисленных процентов по этим договорам отражается в разделе по текущей деятельности по строке 170. Для данного предприятия эта цифра составляет 343 тыс. руб.

Строка 400 «Погашение обязательств по финансовой аренде» отражает перечисленную сумму лизинговых платежей (Дебет 76 Кредит 50, 51, 52). На данном предприятии такая деятельность не ведется, строка 400 не отражена.

Строка 430 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» содержит разницу между поступлением и выбытием денежных средств в рамках финансовой деятельности. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок четвертого раздела и вычесть показатели в круглых скобках. Отрицательная величина заключается в круглые скобки. Для ООО «» эта цифра составляет 0 руб.

Строка 440 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» рассчитывается как сумма чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Если какой-либо показатель по этим строкам заключен в круглые скобки, то этот показатель нужно не прибавлять, а вычитать. В результате по данной строке показатель может быть величиной как положительной, так и отрицательной. В первом случае произошло увеличение денежных средств организации, а во втором случае - их уменьшение. Отрицательный показатель заключается в круглые скобки. Данная величина в организации равна 4622 тыс. руб.

Строка 450 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» содержит: в графе 3 - остаток денежных средств на 31 декабря отчетного года; в графе 4 - остаток денежных средств на 31 декабря предыдущего года.

Показатель по этой строке должен быть равен сумме соответствующих показателей по строке «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» (раздел 1) и строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» (раздел 5). Для ООО «» эта сумма составляет 9058 тыс. руб. ( 4436+4622).

Строка 460 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» отражает расхождение в оценке иностранной валюты по отношению к рублю за год, то есть курсовую разницу. Чтобы рассчитать влияние изменений курса иностранной валюты, нужно сравнить оценку иностранной валюты по каждой операции в течение года. Для ООО «» эта цифра составляет 0 руб.

Составление отчетов о движении денежных средств регламентируется отдельным стандартом МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» (Cash flow statements, 1992) [10]. Целью стандарта является представление информации об исторических изменениях в денежных средствах и их эквивалентах посредством отчетов, в которых производится классификация потоков денежных средств в результате осуществления компанией операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.